Pytanie:

Czy pieniądze przekazane zbywcy udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przez nabywcę tych udziałów w wykonaniu postanowień umowy sprzedaży stanowią dla zbywcy przychód, jeżeli były traktowane jako ekwiwalent za dopłaty wniesione przez poprzedniego udziałowca do spółki z o.o.?

Według opisu stanu faktycznego Wnioskodawca posiadał udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - tu: w spółce A. W pierwszym kwartale 2003 r. wniósł do tej spółki dopłaty w trybie art. 177-179 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), zwana dalej ustawą Kodeks spółek handlowych. W grudniu 2005 r. zgromadzenie wspólników spółki A pojęło uchwałę o zwrocie ww. dopłat. Do wydania pieniędzy doszło już po zmianie udziałowca, ponieważ w kwietniu 2006 r. Wnioskodawca zbył udziały w spółce A, tu: na rzecz spółki B. Podatnik informuje, że w umowie sprzedaży ww. udziałów Strony zastrzegły, iż nowy właściciel zobowiązał się do zwrotu ww. dopłat na rzecz zbywcy.
Na tle takiego stanu faktycznego Spółka formułuje stanowisko, że na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm), zwanej dalej ustawą PDOP, pieniądze, które stosownie do postanowień umownych ma otrzymać od spółki B nie są jej przychodem podatkowym, ponieważ mimo zbycia udziałów w dalszym ciągu stanowią dla niej zwrot dopłat od spółki B.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego nie potwierdza stanowiska Podatnika.
Stosownie do art. 12 ust. 3 zd. 1 ustawy PDOP za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W uzasadnieniu wniosku Podatnik powołał się na charakterystykę instytucji dopłat, której dokonał ... w Komentarzu do Kodeksu spółek handlowych. Zostało tam wyjaśnione, iż roszczenie o zwrot dopłat pojawić się może wyłącznie u udziałowca, tj. osoby, która w dniu zwrotu jest właścicielem udziałów. Oznacza to, że prawo do zwrotu związane jest z udziałem, a nie z osobą wspólnika. Nadmienić także trzeba, iż roszczenie o zwrot dopłat nie istnieje od chwili wniesienia dopłat, ale powstaje dopiero z datą podjęcia przez zgromadzenie wspólników spółki uchwały o zwrocie. Jak podnoszą Komentatorzy (...) podstawową cechą dopłat jest możliwość ich wycofania - w sytuacji, w której "jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym", zob. Art. 179 § 1 KSH. Trzeba jednakże podkreślić, że bez podjęcia dodatkowej uchwały uprawnionego w tym względzie organu spółki, wspólnicy nie mają roszczenia o zwrot wniesionych dopłat. Może się więc również okazać, że to przede wszystkim oni sami poniosą skutki finansowe swoich błędnych decyzji gospodarczych (...).
W sytuacji, gdy na dzień zwrotu dopłat nastąpiła zmiana udziałowca, dopłaty powinny być zwrócone obecnemu udziałowcowi. Strata, którą zbywca poniósł dlatego, że wniósł dopłaty i ich od spółki nie odzyskał powinna być uwzględniona w cenie uzyskanej w zamian za udziały. Okoliczność, że uchwała przewidująca zwrot dopłat, a więc generująca roszczenie o zwrot, została podjęta w czasie gdy udziałowcem był zbywca, nie powoduje sama przez się, żeby także po sprzedaniu udziałów zwrot należał się zbywcy. W literaturze przedmiotu podnosi się, że (...) w razie skutecznego zbycia udziału w spółce z o.o., nabywca udziału wchodzi do spółki w miejsce zbywcy. Nie ma tu potrzeby dokonywania jakiejkolwiek zmiany umowy spółki w celu ujawnienia w tekście umowy spółki nazwiska (nazwy) nowego wspólnika (...)
1. A zatem należy przyjąć, że wraz ze zbyciem udziału na nabywcę przechodzą wszelkie prawa i roszczenia z nim związane, w tym również roszczenie o zwrot dopłat wniesionych przez poprzednika. Nadto, jakkolwiek uchwała wspólników jest podstawą dokonania zwrotu dopłat w terminie w niej wskazanym, to jednak w razie gdyby in casu strata wykazana w sprawozdaniu finansowym powodowała również brak "pełnego pokrycia kapitału zakładowego" spółki, na mocy przepisu art. 189 § 2 KSH ("Wspólnicy nie mogą otrzymywać z jakiegokolwiek tytułu wypłat z majątku spółki potrzebnego do pełnego pokrycia kapitału zakładowego"), pomimo podjęcia przez wspólników uchwały o zwrocie dopłat (...), zarząd spółki nie może z takim wypadku dokonać zwrotu wspólnikom wniesionych przez nich dopłat (...). W takim więc przypadku, pomimo tego, iż wspólnikom przysługiwać będzie roszczenie o zwrot dopłat, do czasu pełnego pokrycia kapitału zakładowego spółki wypłaty dokonać nie wolno; wymagalność roszczenia o zwrot dopłat zależy więc zawsze od stanu "pełnego pokrycia kapitału zakładowego" spółki (...)
2. Nadmieniać jednocześnie trzeba, iż w razie niedokonania w tym terminie (termin zwrotu dopłat jest określony w uchwale wspólników) zwrotu kwot wpłaconych jako dopłaty, spółka jest obowiązana do zapłacenia ustawowych odsetek za zwłokę,
3. Również te odsetki należne są właścicielowi udziału na dzień ich wypłaty.

W okolicznościach stanu faktycznego Strony umówiły się, że spółka B przekaże Wnioskodawcy pieniądze w wysokości wniesionych przez niego uprzednio do spółki A dopłat. Zastrzeżenie to należy traktować wyłącznie jako sposób wyrażenia ceny. Świadczeniem wzajemnym za zbywane udziały było zobowiązanie się nabywcy do zapłaty ceny, na którą ponad kwotę oznaczoną w umowie jako cena za udziały składa się równowartość dopłat wniesionych przez zbywcę do spółki, w której udziały są sprzedawane. Klauzula umowna zobowiązująca spółkę B do przekazania Wnioskodawcy dopłat jest więc niczym innym jak zobowiązaniem się do spełnienia świadczenia wzajemnego z umowy sprzedaży udziałów. Nie można owej klauzuli utożsamiać z przejęciem przez zbywcę roszczenia o zwrot dopłat. Pieniądze, które były udziałowiec otrzyma w wykonaniu ww. zobowiązania przez spółkę B będą dla niego ceną za zbyte udziały, a nie zwrotem dopłat. Obie czynności - zwrot dopłat od spółki A na rzecz udziałowca (spółki B) oraz przekazanie kwoty dopłat przez spółkę B na rzecz Wnioskodawcy - trzeba rozpoznawać jako wykonanie dwu zobowiązań wynikających z innych podstaw prawnych. Do zwrotu dopłat, czyli operacji neutralnej podatkowo, dojdzie u obecnego udziałowca, a w konsekwencji tego spółka A zwolni się ze zobowiązania, które powstało u niej wskutek podjęcia przez zgromadzenie wspólników uchwały o zwrocie dopłat. Takiego charakteru nie będzie natomiast miało świadczenie pieniędzy przez spółkę B na rzecz Wnioskodawcy, ponieważ w efekcie tej czynności dojdzie do umorzenia zobowiązania wynikającego z umowy między Wnioskodawcą a spółką B, a nie do wykonania zobowiązania spółki A wynikającego z uchwały wspólników.
Wobec powyższego tut. Organ ocenia, iż pieniądze otrzymane przez Wnioskodawcę od nabywcy udziałów jako "zwrot dopłat" stanowią jego przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy PDOP.
Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowa i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego - w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.