Pytanie:

Czy nabycie nieruchomości w zamian za ustanowienie prawa dożywocia powoduje powstanie przychodu podatkowego w miesiącu zawarcia umowy dożywocia, tj. czy do powyższej transakcji ma zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawione przez Spółkę stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), obowiązującą w roku 2003, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz 13 i 14, jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze (...). Przez nieodpłatne świadczenie, jak również i przychód w naturze, należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, aby otrzymujący takie świadczenie, nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Oznacza to, że świadczenie uzyskane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskuje albo ma uzyskać od podatnika w przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma charakteru nieodpłatnego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka, nabywając lokal w zamian za ustanowienie prawa dożywocia, jest zobowiązana do ponoszenia opłat związanych z eksploatacją mieszkania używanego przez "Dożywotnika". W związku z powyższym w omawianej sytuacji nie można mówić o nieodpłatnym świadczeniu, gdyż Spółka została zobowiązana do ponoszenia odpłatności na rzecz "Dożywotnika" w postaci opłat za użytkowanie lokalu.

Należy zatem przyjąć, iż Spółka nie otrzymała nieodpłatnie przedmiotowej nieruchomości, gdyż ponosi koszty na jego utrzymanie, w związku z czym nie nastąpiło przysporzenie majątkowe, o którym mowa w ww. art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop, tj. nie wystąpił przychód podatkowy. Jednocześnie należy zauważyć, iż nabyta nieruchomość nie jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zatem przychód podatkowy powstanie w momencie zbycia przedmiotowej nieruchomości. Powyższe wynika z treści art. 14 ust. 1 ustawy o pdop, a nie jak uważa Spółka z art. 12 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Powołany art. 14 ust. 1 ustawy stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Natomiast wydatki związane z nabyciem nieruchomości, Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o pdop., zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit.a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części; wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.