Pytanie:

Czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części na dzień wniesienia jest wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawione przez Spółkę stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio. Zatem przepis w/w artykułu wymienia jako przychód, nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów do spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny "w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część". W myśl art. 4 pkt 3 w/w ustawy o pdop ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie zatem z art. 551 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. nr 16 poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z tym wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa spełniającego warunki wskazane w art. 551 Kodeks cywilny nie powoduje powstania przychodu do opodatkowania w momencie wniesienia, zarówno po stronie wnoszącego, jak i spółki, do której aport jest wnoszony. Brak przychodu po stronie spółki, której udziały zostaną objęte w zamian za aport, wynika wprost z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o pdop, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego, albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Jednocześnie na dzień objęcia tych udziałów Spółka wnosząca aportem przedsiębiorstwo nie ma prawa do ustalenia kosztów uzyskania przychodów. Uprawnienie to przysługuje bowiem tylko tym podatnikom, u których wkładem niepieniężnym nie było przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. O powyższym stanowi art. 15 ust. 1j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7. Obowiązek ustalenia przez Stronę dochodu powstanie ewentualnie dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny. Dochodem w tym przypadku będzie nadwyżka przychodu z odpłatnego zbycia nad wydatkami na objęcie tych udziałów. Przychodem z odpłatnego zbycia udziałów, co do zasady, jest jego wartość wyrażona w cenie określonej w umowie (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Natomiast kosztem uzyskania przychodów będzie wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa, określona na dzień objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny, nie wyższa niż wartość nominalna udziałów z dnia objęcia (art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy stwierdza, iż w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania w/w przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop, co oznacza, że wartości nominalnej udziałów w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa nie zalicza się do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.