Pytanie:

Spółka prosi o informację, czy ujemne różnice kursowe, powstałe przy spłacie pożyczki, stanowią koszt uzyskanie przychodu oraz dodatnie różnice kursowe są przychodem podatkowym.

1.kosztów uzyskania przychodów ujemnych różnic kursowych,

2.przychodów dodatnich różnic kursowych

powstałych przy spłacie pożyczki udzielonej w walucie obcej przez wnioskodawcę na rzecz swojego udziałowca.

Podatnik uznał, że ujemne różnice kursowe, powstałe przy spłacie pożyczki, stanowią koszt uzyskania przychodów a dodatnie różnice kursowe są przychodem podatkowym.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Podatnik udzielił pożyczki, w walucie obcej, swojemu udziałowcowiz zagranicy. W momencie gdy ta pożyczka zostanie spłacona powstaną dodanie lub ujemne różnice kursowe.

Spółka prosi o informację, czy ujemne różnice kursowe, powstałe przy spłacie pożyczki, stanowią koszt uzyskanie przychodu oraz dodatnie różnice kursowe są przychodem podatkowym

Stanowisko Podatnika: ujemne różnice kursowe, powstałe przy spłacie pożyczki, stanowią koszt uzyskanie przychodu a dodatnie różnice kursowe są przychodem podatkowym. Ustawa o Podatku Dochodowym od Osób Prawnych w art. 12 ust. 1 oraz w art. 15 ust. 1 mówi jedynie o różnicach kursowych nie wymieniając jakich transakcji te różnice kursowe dotyczą.

Podatnik oświadczył, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku, nie toczy się żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, skarbowa ani żadne postępowanie przed sądem administracyjnym.

Biorąc powyższy stan faktyczny pod uwagę Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że:

Stosownie do art.12 ust.1 pkt 1 i ust.2 i 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54,poz. 654 ze zmianami), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Stosownie do art.12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zdanie drugie - jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Stosownie do art. 15 ust.1 i 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54,poz. 654 ze zmianami) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedażyz dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Reasumując, podatkowe różnice kursowe powstałe w wyniku otrzymania spłaty pożyczki stanowić będą:

1. w świetle art.12 ust.2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przychody podlegające opodatkowaniu. Sytuacja taka będzie miała miejsce w przypadku gdy w dacie otrzymania spłaty pożyczki dewizowej kurs zakupu walut ogłaszany przez bank dewizowy, z którego usług korzysta pożyczkodawca, będzie wyższy niż kurs sprzedaży z dnia udzielenia pożyczki.

2. w świetle art.15 ust. 1a w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku - koszty uzyskania przychodów. Sytuacja taka będzie miała miejsce w przypadku gdy w dacie otrzymania spłaty pożyczki dewizowej kurs zakupu walut ogłaszany przez bank dewizowy, z którego usług korzysta pożyczkodawca, będzie niższy niż kurs sprzedaży z dnia udzielenia pożyczki.

W powyższej kwestii stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Nadmienia się, że podstawą do rozpatrzenia wniosku spółki był stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.