Pytanie:

Czy z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz stowarzyszenia wnioskodawca musi wykazywać przychód oraz w jaki sposób ustalić wysokość ewentualnego przychodu?

Sp. z o.o., jak wynika z treści złożonego pisma, jest od dnia 6.09.2006r. członkiem wspierającym Stowarzyszenia, posiadającego status organizacji pożytku publicznego. Spółka zamierza podpisać ze stowarzyszeniem porozumienie, mające na celu określenie rodzaju udzielonego wsparcia.

Jako członek wspierający Spółka zamierza m. in.:

- zezwolić swoim pracownikom, będącym jednocześnie członkami zwyczajnymi Stowarzyszenia, do wykonywania na jego rzecz czynności związanych z przyjmowaniem wpłat, księgowaniem, prawidłowym rozliczaniem się z powierzonego mienia stanowiącego własność Stowarzyszenia,

- opłacać składki członkowskie członków zwyczajnych Stowarzyszenia,

- udzielać osobom trzecim informacji o prowadzonej działalności pożytku publicznego Stowarzyszenia.

W związku z powyższym Podatnik prosi o wyjaśnienie, czy z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz Stowarzyszenia Wnioskodawca musi wykazywać przychód oraz w jaki sposób ustalić wysokość ewentualnego przychodu?

Zdaniem Podatnika przepisy art. 12, art. 13 i art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które wskazują źródła uzyskania przychodów, nie wymieniają wśród tych źródeł nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz innego podmiotu. W ocenie podatnika zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy przychód może powstać jedynie dla Stowarzyszenia, a nie podmiotu świadczącego nieodpłatnie na jego rzecz usługi.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż nie jest zobowiązana ustalać za świadczone nieodpłatnie usługi wysokości przychodu , ani też odprowadzać z tego tytułu podatku.

Tutejszy organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 wskazanej ustawy, jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Z treści cytowanego przepisu wynika, iż przychód uzyskuje podmiot, który uzyskał nieodpłatne bądź częściowo odpłatne świadczenie, a nie podmiot, który takie świadczenie wykonuje. Powyższa regulacja koresponduje z brzmieniem ust. 6a wskazanego wyżej art. 12 ustawy, w myśl którego wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 6 (tj. w przypadku usług - według cen stosowanych wobec innych odbiorców), a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Z powyższego przepisu wynika, iż przychód z częściowo odpłatnego świadczenia powstaje u podmiotu dokonującego częściowej odpłatności za świadczenie, a więc u korzystającego ze świadczenia.

Uwzględniając zatem brzmienie wspomnianych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny, stwierdzić należy, iż Spółka w związku ze świadczeniem nieodpłatnie usług, nie osiąga przychodu, o którym mowa w art. 12, art. 13 i art. 14 ustawy.

Bezprzedmiotowa w tej sytuacji staje się dalsza część pytania Podatnika dotycząca zasad ustalenia ewentualnego przychodu w rozważanym stanie faktycznym.