Pytanie:

Czy otrzymane dotacje będą dla spółki przychodami nie włączonymi do ustalenia podstawy opodatkowania, czy też będą stanowić przychód w rozumieniu przepisów podatkowych przy równoczesnym wyłączeniu dochodu z tego tytułu osiągniętego, z podstawy opodatkowania ?

Przedstawiony został następujący stan faktyczny: spółka "B" w ramach podpisanych umów:

1. umowa wsparcia nr 2002/000-580-06.02.01-02-12-0595 zawarta 30 listopada 2004r. z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości występującą jako Jednostka Kontraktująca, w ramach Programu 2002/000-580-06.02.01 Fundusz Wsparcia na Doradztwo PHARE 2002 na realizację projektu: "Wdrożenie i certyfikacja Zintegrowanego Systemu Zarządzania w firmie B "

2. umowa dotacji nr 2002/000-580-06.05.04.0414 zawarta 12 stycznia 2005r. z Małopolską Agencją Rozwoju Regionalnego S.A., występującą jako Jednostka Kontraktująca, w ramach Programu PHARE 2002 SSG - 2002/000-580.06.05 Fundusz Dotacji Inwestycyjnych na realizację projektu: "Rozwój spółki B. poprzez zakup urządzeń do produkcji wyrobów solnych",

otrzymała w 2005r. bezzwrotne dotacje w wysokości 50% kosztów kwalifikowanych w/w przedsięwzięć. Zadania określone umowami zostały zrealizowane w tym samym okresie, a środki wpłynęły na rachunek bankowy spółki.

Formułując własne stanowisko w sprawie Wnioskodawca odniósł się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych :

• art.12 ust.4 pkt 14 zgodnie z którym do przychodów nie zalicza wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów,

• art.17 ust.1 pkt 17 zgodnie z którym wolne od podatku są dochody osób prawnych nie mających siedziby lub zarządu w Rzeczypospolitej Polskiej, uzyskane z tytułu działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i finansowanej z funduszy pochodzących z międzypaństwowych instytucji finansowych oraz ze środków przyznanych przez państwa obce na podstawie umów zawartych przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej lub ministra za zgodą Rady Ministrów z tymi instytucjami i państwami.

Zdaniem Wnioskodawcy rozpatrywane dotacje nie zaliczają się do przychodów na podstawie art.12 ust.4 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000r. Nr 54 poz.654 ze zm. - zwanej dalej updop) nie zawierają definicji przychodu. W art.12 ust.1 pkt 1-9 updop ustawodawca podaje jedynie przykładowo kategorie pożytków, których otrzymanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego u podatnika, natomiast w art.12 ust.4 wyliczone zostały przysporzenia majątkowe niestanowiące przychodu podatkowego.Zgodnie z przytoczonym przepisem art.12 ust.4 pkt 14, na którym Wnioskodawca opiera swoje stanowisko, nie zalicza się do przychodów wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw (...). Wprawdzie przyjmuje się, że pieniądze (w rozpatrywanej sprawie uzyskane w formie dotacji, przelane na rachunek bankowy) są rzeczami, jednak trudno uznać, że w analizowanym przepisie przyjęte zostało takie założenie, zwłaszcza, że w ust.1 tego artykułu, w pkt 1 otrzymane pieniądze, wartości pieniężne wyszczególnione zostały jako kategoria przychodu.

Zatem przyjąć należy, że środki pieniężne, które wpłynęły na rachunek bankowy tytułem przedmiotowych dotacji są przychodem osoby prawnej.

Stosownie do postanowień art.17 ust.1 pkt 23 updop dotacje te objęte są zwolnieniem przedmiotowym. Wskazany przepis mówi, że wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych , organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finanso-wych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośred-nictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Pochodzenie, warunki uzyskania środków pieniężnych uzyskanych w formie opisanych dotacji wypełniają przesłanki zwolnienia wskazanego w powołanym przepisie updop.

Na marginesie poruszanej sprawy dodać należy, że stosownie do przepisu art.16 ust.1 pkt 58 updop, wydatki i koszty sfinansowane dotacjami, o których była mowa, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art.14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.