Pytanie:

W którym momencie powstanie przychód w przypadku wystawienia faktury VAT z datą sprzedaży będącą datą załadunku towarów

Zdaniem Spółki ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie określa momentu wykonania usługi, w związku z tym moment wykonania usługi powinien być określony w zleceniu na wykonanie usługi. W świetle powyższego Spółka uważa, iż przychody z tytułu tego typu umów powinny zostać rozliczone w okresie, którego dotyczą, zgodnie z datą sprzedaży będącą datą załadunku, określoną w umowie z kontrahentem.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Określając moment powstania przychodu, należy zwrócić uwagę na art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), stosownie do którego za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3a cytowanej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Z powyższego wynika, iż zasadą jest powstanie przychodu w momencie wystawienia faktury, natomiast pozostałe przepisy tego artykułu mają charakter subsydiarny, tzn. znajdują zastosowanie wtedy, gdy faktura została wystawiona w miesiącu następującym po zaistnieniu zdarzeń wymienionych w punktach 1-3. W tym wypadku data sprzedaży usługi określona została w umowie cywilnoprawnej na dzień załadunku towaru. Ponieważ ustawy podatkowe nie określają, co do zasady, momentu wykonania usługi, nie ma przeszkód, aby był on określony w umowie zawartej między kontrahentami. Zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie moment wystawienia faktury może być inny niż data sprzedaży usługi, będąca jednocześnie datą załadunku towaru. W związku z powyższym możliwe są dwie sytuacje. Pierwsza to taka, w której dzień sprzedaży usługi (załadunku towaru) wypada w tym samym miesiącu, w którym wystawiona jest faktura. W tej sytuacji przychód należny powstaje w dniu wystawienia faktury. Natomiast w sytuacji, gdy faktura wystawiana jest w miesiącu późniejszym od tego, w którym nastąpiła sprzedaż usługi, zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty. W przedmiotowej sprawie tytuł do zapłaty wynika z umowy cywilnoprawnej zawartej między kontrahentami, którzy na dzień załadunku towaru określili moment sprzedaży usługi. W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony jest prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.