Pytanie:

czy powstanie przychód z tytułu konwersji świadectw pochodzenia wydanych przed 01.10.2005r. na nowe świadectwa pochodzenia, wydane po tej dacie.

W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego, wątpliwości Spółki dotyczą następujących kwestii : czy z tytułu konwersji świadectw pochodzenia, tj. zamiany "starych" świadectw pochodzenia, wydanych przed 01.10.2005r. na nowe świadectwa pochodzenia, stanowiące towar giełdowy w rozumieniu ustawy - Prawo energetyczne, powstaje przychód podlegający opodatkowaniu.

Spółka stoi na stanowisku, że zamiana starych świadectw pochodzenia, wydanych przed dniem 01.10.2005r. na nowe świadectwa pochodzenia nie powoduje powstania przychodu. W wyniku konwersji, Spółka nie otrzymuje żadnych nowych uprawnień, a zatem nie powstaje żaden dodatkowy przychód do opodatkowania.

W ocenie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie przedstawiona argumentacja Strony jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 9e ust. 1-5 ustawy z dnia 10.04.1997r. Prawo energetyczne (Dz.U. z 2003r. Nr 153, poz. 1504 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 01.10.2005r., potwierdzeniem wytworzenia energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii jest świadectwo pochodzenia tej energii. Świadectwo zawiera w szczególności: nazwę i adres przedsiębiorstwa energetycznego zajmującego się wytwarzaniem energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii, określenie lokalizacji, rodzaju i mocy odnawialnego źródła energii, w którym energia elektryczna została wytworzona, dane dotyczące ilości energii elektrycznej objętej świadectwem pochodzenia i wytworzonej w określonym odnawialnym źródle energii oraz określenie okresu, w którym energia elektryczna została wytworzona, z uwzględnieniem podziału na kwartały kalendarzowe.

Wniosek o wydanie świadectwa pochodzenia składany jest przez przedsiębiorstwo energetyczne, zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii, do Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki za pośrednictwem operatora systemu elektroenergetycznego. Operator przekazuje w/w wniosek wraz z potwierdzeniem danych dotyczących ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci, której to ilości odpowiadać będą wydane świadectwa pochodzenia. Prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia dla energii wytworzonej w odnawialnym źródle energii są towarem giełdowym. Są wystawiane na podstawie świadectw pochodzenia wydanych przez Prezesa URE. Prawa majątkowe powstają z chwilą zapisania świadectwa po raz pierwszy na koncie ewidencyjnym w rejestrze świadectw pochodzenia, podmiotu któremu przysługują. Ilość praw majątkowych odpowiada ilości energii wykazanej w danym świadectwie pochodzenia. Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectwa pochodzenia następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw pochodzenia.

Podatnik prowadzi obrót energią elektryczną pochodzącą ze źródeł odnawialnych i w związku z tym posiada zakupione świadectwa pochodzenia wydane przed dniem 01.10.2005r. Jak stanowi art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 04.03.2005r. o zmianie ustawy - Prawo energetyczne oraz ustawy - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2005r. nr 62, poz. 552) do świadectw pochodzenia potwierdzających wytworzenie energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii od dnia 01.01.2005r. i wydanych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy tej ustawy. W przypadku wskazanych w w/w przepisie świadectw pochodzenia, Spółka uzyskała po dniu 01.10.2005r. prawa majątkowe wynikające z tych świadectw. Prawa te powstały z chwilą zapisania świadectw pochodzenia w rejestrze prowadzonym przy Towarowej Giełdzie Energii S.A. (dalej: TGE). W brzmieniu przepisów obowiązującym przed dniem 01.10.2005r. świadectwa pochodzenia, stanowiły jedynie dokument potwierdzający pochodzenie energii elektrycznej. Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzują, co należy rozumieć przez nieodpłatne świadczenie, określają jedynie sposoby i kryterium ustalania wartości nabytych nieodpłatnie rzeczy (praw) oraz nieodpłatnych świadczeń. Aby, w świetle przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, można było zaliczyć określone świadczenie do kategorii świadczeń nieodpłatnych stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody objęte opodatkowaniem. Dla celów podatkowych, przez nieodpłatne świadczenia należy więc rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika, mające konkretny wymiar finansowy. Jak wynika z wniosku Spółki, w wyniku konwersji "starych" świadectw pochodzenia na "nowe" nie otrzymuje ona żadnych nowych uprawnień, a zatem nie powstaje żaden dodatkowy przychód do opodatkowania. Powstałe po dniu 01.10.2005r. prawa majątkowe wynikające z posiadanych świadectw pochodzenia nie zostały uzyskane kosztem drugiego podmiotu. Prawa te wcześniej w ogóle nie istniały, wobec czego w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnie otrzymanych praw majątkowych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego. Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, że interpretacje co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej pozostałych pytań zawartych we wniosku z dnia 31.03.2006r., zostaną udzielone odrębnymi postanowieniami.