Pytanie:

Jakie skutki podatkowe spowoduje podział w trybie art. 529 § 1 pkt 4 dla spółki dzielonej i wydzielanej ?

Spółka zajmuje się budową i sprzedażą mieszań i lokali w budynkach wielorodzinnych (PKOB 1122) oraz zarządzaniem nieruchomościami mieszkalnymi (PKWiU ex 70.32.11) i niemieszkalnymi. "G" Sp. z o. o. planuje podział Spółki przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh i przeniesienie w postaci aportu na nowo zawiązaną spółkę z o. o. części majątku spółki dzielonej. Podział wynika z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz ma na celu usprawnienie zarządzania i zwiększenie efektywności, następuje bez obniżenia kapitału zakładowego spółki dzielonej,a spółka dzielona nie zostanie wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego.

Spółka dzielona kontynuować będzie dotychczasową działalność w zakresie budowy i sprzedaży mieszkań lokali w budynkach. Spółka nowo wydzielona jako zorganizowana część przedsiębiorstwa zajmować się będzie zarządzaniem i administrowaniem budynkami mieszkalnymi (wspólnotami mieszkaniowymi) i niemieszkalnymi.

Podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na spółkę nowo zawiązaną majątek spółki dzielonej stanowi wyodrębniony organizacyjnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. W skład, podlegający wydzieleniu, części przedsiębiorstwa wchodzą aktywa i pasywa związane z zarządzaniem budynkami mieszkalnymi i niemieszkalnymi, w szczególności:
1. Lokale użytkowe - magazyny, lokale użytkowe - pomieszczenia gospodarcze jako środki trwałe o wartości 52.381,86 zł minus amortyzacja 324,86 zł (w tym udział w gruncie o wartości 9.069,67 zł) wniesione zostaną aportem na pokrycie kapitału zakładowego wydzielonej Spółki,
2. Należności,
3. Zobowiązania pracownicze, zobowiązania z tyt. umów ubezpieczeniowych i inne,
4. Umowy o zarządzanie, administrowanie budynkami mieszkalnymi (wspólnotami mieszkaniowymi),
5. Umowy ubezpieczeniowe dotyczące administrowanych budynków,
6. Narzędzia,
7. Urządzenia, wyposażenie biurowe: meble, krzesła, komputery 3 szt. w pełni zamortyzowane i inne,
8. Dokumentacja techniczna budynków,
9. Oraz inne składniki materialne i niematerialne.

Wraz z wydzieleniem tej części przedsiębiorstwa nastąpi przejęcie, w trybie art. 23 § 1 kodeksu pracy przez spółkę wydzieloną część pracowników spółki dzielonej.

Do spółki nowo wydzielonej przekazane zostaną księgi handlowe oraz dokumentacja techniczna wspólnot mieszkaniowych zawierające zobowiązania i należności, umowy najmu, umowy dostawy mediów i inne umowy związane z zarządzanymi budynkami.
Podatnik zwraca sie z zapytaniem:

Jakie skutki podatkowe spowoduje powyższy podział w trybie art. 529 § 1 pkt 4 dla spółki dzielonej i wydzielanej ?

W ww. sprawie zajęto następujące stanowisko:

Powołując się na zapis art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnik uważa, że spółka dzielona jak i wydzielona stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W związku z tym na podstawie zapisu art. 12 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy dla spółki dzielonej jak i wydzielanej nie powstanie obowiązek w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Stosownie do zapisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Art. 4a pkt 3 wspomnianej ustawy zawiera odesłanie do art.551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. -Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Stosownie do treści tego przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników nie materialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika iż ze spółki wyodrębniony zostanie zespół składników materialnych (udział w gruncie, budynki, narzędzia, urządzenia), jak i niematerialnych (należności). Wnoszona aportem część przedsiębiorstwa wyodrębniona zostanie również organizacyjnie, jako jednostka niezależna od pozostałych rodzajów działalności spółki, a także finansowo (rozliczanie jako oddzielna spółka).

Wymieniony zespół składników będzie przeznaczony do realizacji konkretnego zadania gospodarczego jakim jest osiąganie dochodów z zarządzania i administrowania budynkami mieszkalnymi (wspólnotami mieszkaniowymi) i niemieszkalnymi.

Wnoszone aportem składniki przedsiębiorstwa tworzą nowy podmiot, którego przedmiotowa działalność, może być realizowana samodzielnie i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo (spółkę).

Wymienione we wniosku Spółki składniki przedsiębiorstwa posiadają cechy wymienione w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mieszczą sie w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na podstawie zapisu art. 12 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przepis ten przewiduje od tej zasady jeden wyjątek, a mianowicie objęte w zamian za aport udziały w spółce nie stanowią przychodu, jeżeli przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, zarówno po stronie wnoszącego jak i spółki, do której aport jest wnoszony, a więc nie powstanie obowiązek w podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem stanowisko jednostki w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Należy dodać, iż przychód i koszt jego uzyskania ustala sie na podstawie art. 15 ust. 1k pkt 2 z tego tytułu będzie dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów lub akcji objętych w zamian za taki aport.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.