Pytanie:

- czy sprzedaż biletów miesięcznych na miesiąc styczeń 2006 r. dokonana w miesiącu grudniu 2005 wg wystawionych faktur w miesiącu grudniu tj. przed wykonaniem usługi, bez względu na termin zapłaty, uznaje się za przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie wystawienia faktury na podstawie przepisu art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U, z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) ?, - czy sprzedaż biletów miesięcznych na miesiąc styczeń 2006 r. dokonana w miesiącu grudniu 2005 r. na którą nie wystawiono faktur, a należność otrzymano przed wykonaniem usługi tj. w miesiącu grudniu, uznaje się za przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z końcem miesiąca w którym wykonano usługę czyli w styczniu 2006 r. na podstawie art. 12 ust. 3a pkt cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?,-czy dotacje otrzymywane z Urzędu Marszałkowskiego Województwa Dolnośląskiego z tytułu stosowania ustawowych ulg w przewozach osobowych wobec obowiązywania zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do końca 2006 r, będą korzystać z tego zwolnienia ?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko Sp. z o. o. z/s w Jeleniej Górze - przedstawione we wniosku z dnia 06.04.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uznania za przychód należny miesiąca grudnia 2005 r. sprzedaży biletów miesięcznych na miesiąc styczeń 2006 r. dokonanej w grudniu 2005 r. co do której wystawiono faktury w styczniu a należność otrzymano przed wykonaniem usługi jak i sprzedaży biletów miesięcznych za styczeń 2006 r. dokonanej w grudniu 2005 r. co do której nie wystawiono faktur a należność otrzymano przed wykonaniem usługi jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.04.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek od Spółki z o. o. z/s w Jeleniej Górze o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w opisywanej sprawie.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka osiąga przychody z tytułu świadczenia usług transportowych sklasyfikowanych według PKD jako transport lądowy pasażerski pozostały (6023Z). W ramach swojej działalności Spółka wynajmuje autobusy wraz z kierowcą świadcząc usługi transportu okazjonalnie jak również na liniach regularnych. Nadto wynajmuje autobusy (bez kierowcy) innym firmom transportowym. W związku ze świadczeniem usług na liniach regularnych Spółka sprzedaje bilety miesięczne dla młodzieży szkolnej oraz innym odbiorcom. Sprzedaż biletów ewidencjonowana jest na kasie fiskalnej z chwilą wystawienia biletów tj. otrzymania całości zapłaty, bądź z chwilą otrzymania z Urzędu Gminy zamówienia na bilet dla konkretnego ucznia. Należność za bilety miesięczne wystawiane dla młodzieży szkolnej jest regulowana w całości przez Urząd Gminy na podstawie faktur wystawionych na podstawie paragonów fiskalnych. Bilety miesięczne sprzedawane są najczęściej przed rozpoczęciem miesiąca, którego dotyczą. W miesiącu grudniu sprzedano bilety na styczeń 2006 r., z czego za bilety dotyczące młodzieży szkolnej wystawiono faktury w miesiącu grudniu 2005 r. z terminem płatności przypadającym na styczeń 2006 r. Pozostałe bilety na styczeń zostały opłacone gotówką w miesiącu grudniu. W zależności od momentu złożenia żądania, faktura będzie wystawiana w miesiącu otrzymania zapłaty bądź w miesiącu następnym tj. w miesiącu wykonania usługi. Dodatkowo firma z tytułu stosowania ustawowych ulg w przejazdach otrzymuje z Urzędu Marszałkowskiego Województwa Dolnośląskiego dotację tj. dopłatę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną wg cen nie uwzględniających ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Zapytania Jednostki brzmią:

- czy sprzedaż biletów miesięcznych na miesiąc styczeń 2006 r. dokonana w miesiącu grudniu 2005 wg wystawionych faktur w miesiącu grudniu tj. przed wykonaniem usługi, bez względu na termin zapłaty, uznaje się za przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie wystawienia faktury na podstawie przepisu art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U, z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) ?,

- czy sprzedaż biletów miesięcznych na miesiąc styczeń 2006 r. dokonana w miesiącu grudniu 2005 r. na którą nie wystawiono faktur, a należność otrzymano przed wykonaniem usługi tj. w miesiącu grudniu, uznaje się za przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z końcem miesiąca w którym wykonano usługę czyli w styczniu 2006 r. na podstawie art. 12 ust. 3a pkt cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?,

-czy dotacje otrzymywane z Urzędu Marszałkowskiego Województwa Dolnośląskiego z tytułu stosowania ustawowych ulg w przewozach osobowych wobec obowiązywania zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do końca 2006 r, będą korzystać z tego zwolnienia ?

Zdaniem Spółki z o. o. sprzedaż biletów miesięcznych na styczeń 2006 r. dokonana w grudniu 2005 r., co do których wystawiono faktury w grudniu, czyli przed wykonaniem usługi, bez względu na termin zapłaty, uznaje się za przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie wystawienia faktury na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Sprzedaż biletów miesięcznych na styczeń 2006 r. dokonana w grudniu 2005 r, co do których nie wystawiono faktury, a należność otrzymano przed wykonaniem usługi tj. w grudniu, uznaje Jednostka za przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z końcem miesiąca, którym wykonano usługę czyli w styczniu 2006 r. na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zgodnie z ujęciem księgowym.

Spółka z o. o. z tytułu stosowania ustawowych ulg w przejazdach otrzymuje z Urzędu Marszałkowskiego Województwa Dolnośląskiego dotacje. tj. dopłatę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczona wg cen nie uwzględniających ulgi a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Otrzymane datacje z Urzędu Marszałkowskiego Województwa Dolnośląskiego z tytułu stosowanych ulg w przewozach osobowych są przychodem podatkowym w momencie ich otrzymania. Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U Nr 202, poz. 1957 ze zm.) przychody te wobec obowiązywania zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do końca 2000 r. będą - zdaniem Spółki - do tego momentu korzystać z tego zwolnienia.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka osiąga przychody z tytułu świadczenia usług transportowych sklasyfikowanych według PKD jako " transport lądowy pasażerski pozostały" (6023Z). W ramach swojej działalności firma wynajmuje autobusy wraz z kierowcą świadcząc usługi transportu okazjonalnie jak również na liniach regularnych. Ponadto wynajmuje autobusy (bez kierowcy) innym firmom transportowym. W związku ze świadczeniem usług na liniach regularnych Spółka sprzedaje bilety miesięczne dla młodzieży szkolnej oraz innym odbiorcom.

Zgodnie z treścią przepisu art. art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U, z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. (....)

Za datę powstania przychodu należnego, o którym mowa w ust. 3 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3) otrzymano zapłatę za wykonane świadczenie - w pozostałych przypadkach.
Na podstawie przepisu art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych sprzedaż biletów miesięcznych na miesiąc styczeń 2006 r. dokonana w miesiącu grudniu 2005 r. na podstawie faktur sprzedaży stanowi przychód należny miesiąca grudnia - tj. miesiąca w którym zostały wystawione faktury sprzedaży, natomiast sprzedaż biletów miesięcznych na miesiąc styczeń 2006 r. dokonana w miesiącu grudniu roku poprzedniego niezafakturowana za którą otrzymano należność przed wykonaniem usługi, staje się przychodem należnym z końcem miesiąca, w którym wykonano usługę transportu.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U, z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze. zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (.........).

Jednocześnie art. 17 ust. 1 pkt 14 wyżej cytowanej ustawy sanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie obowiązującym w odrębnych ustawach. Z powyższego przepisu wynika, że dla zakresu tego zwolnienia nie jest istotny rodzaj dotacji, ich charakter i to czy są one określane jako dotacje podmiotowe, przedmiotowe czy celowe. Również nie ma znaczenia sposób wykorzystania tych dotacji. Ważne jest źródło ich pochodzenia, którym musi być budżet państwa, województwa powiatu lub gminy. Z przedłożonej przez Spółkę umowy z dnia 14.02.2006 r. zawartej pomiędzy Spółką a Urzędem Marszałkowskim Województwa Dolnośląskiego wynika, że dotacji do przewozów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ulg ustawowych w tych przewozach udziela budżet województwa. Powyższe oznacza, że objęta ona jest ustawowym zwolnieniem.

Z dniem 1 stycznia 2004 r. art. 17 ust. 1 pkt 14 został uchylony jednakże na mocy art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U, Nr 202, poz. 1957) przepis ten obowiązuje do dnia 31 grudnia 2006 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że stanowisko Jednostki w powołanym na wstępie piśmie z dnia 06.04 2006 r. dotyczące uznania za przychód należny miesiąca grudnia 2005 r. sprzedaży biletów miesięcznych na miesiąc styczeń 2006 r. dokonanej w grudniu 2005 r. co do której wystawiono faktury w styczniu a należność otrzymano przed wykonaniem usługi jak i sprzedaży biletów miesięcznych za styczeń 2006 r. dokonanej w grudniu 2005 r. co do której nie wystawiono faktur a należność otrzymano przed wykonaniem usługi oraz uznania dotacji z Urzędu Marszałkowskiego Województwa Dolnośląskiego za wolną od podatku dochodowego od osób prawnych do końca 2006 r. jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.