Pytanie:

Czy umowa użyczenia wywiera skutki podatkowe?

Z przestawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w dniu 29 września 2005 r. zawarła umowę użyczenia, na podstawie której kościelna osoba prawna przekazała w nieodpłatne używanie część nieruchomości zabudowanej budynkiem dwukondygnacyjnym.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy ww. umowa użyczenia wywiera skutki podatkowe?.
Zdaniem wnoszącego wniosek, zawarta umowa użyczenia nie wywiera skutków podatkowych.
Stanowisko takie nie znajduje potwierdzenia w obowiązujących w tym zakresie przepisach prawnych. Pomimo nieodpłatnego charakteru umowy użyczenia, zawarcie takiej umowy na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), powoduje określone konsekwencje podatkowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Ustawodawca nie sprecyzował bliżej, co należy rozumieć przez "nieodpłatne świadczenie". Ograniczył się jedynie do wskazania w ust. 5 i 5a art. 12 cyt. ustawy sposobu i kryteriów ustalania ich wartości (vide też: art. 12 ust. 6 pkt 3).

Natomiast w uchwale siedmiu sędziów z dnia 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 Sąd stwierdził, iż pojęcie "nieodpłatnego świadczenia" użyte w art. 12 ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony - art. 353 kc), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Tak więc wartość nieodpłatnych świadczeń otrzymanych przez spółkę od użyczającego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i winna być ustalana na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami i prawami (...).
W świetle powyższego, stanowisko Spółki tut. organ uznaje jako nieprawidłowe.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku bez oceny treści załączonych do wniosku dokumentów, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika/ płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.