Pytanie:

Podatnik wnioskuje o odpowiedź na pytanie, czy prawidłowo księguje wartość historyczną dla celów podatkowych wpływu na własny rachunek bankowy kwoty salda pozostającego po przeprowadzeniu rozliczenia, tj. czy prawidłowym jest, że wpłata przez spółkę B AG kwoty pozostającej po rozliczeniu jest księgowana dla celów podatkowych po kursie wynikającym zawartego kontraktu terminowego forward?

W dniu 16.02.2006r. wpłynął do organu podatkowego wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który uzupełniono w dniu 7.04.2006r.

We wniosku tym Podatnik przedstawia następujący stan faktyczny:

W ramach funkcjonowania grupy B, Spółka zawarła ze spółką B AG umowę dotyczącą zawarcia transakcji terminowej typu forward na zakup EUR za PLN po z góry ustalonym kursie walutowym oraz dokonywania zapłaty zobowiązań i rozliczenia należności wobec innych podmiotów z grupy B.

Spółka B AG w ramach prowadzenia działalności gospodarczej zajmuje się realizacją usług finansowych na rzecz poszczególnych podmiotów z grupy B, których zakres jest uzależniony od postanowień poszczególnych umów łączących te podmioty. Spółka B AG nie prowadzi na terenie Niemiec (gdzie jest rezydentem dla celów podatkowych) działalności bankowej sensu stricte.

Zgodnie z postanowieniami umowy, wszelkie należności i zobowiązania Wnioskującej wobec innych podmiotów z grupy oraz kwoty wynikające z tytułu zawarcia transakcji terminowej typu forward na zakup EUR za PLN po z góry ustalonym kursie walutowym ze spółką B AG, są rozliczane na bazie miesięcznej, tj. rozliczenie jest dokonywane w konkretnym dniu ustalonym dla każdego miesiąca. Podatnik podkreśla, iż zarówno wszelkie zobowiązania jak i należności są wyrażone w EUR, gdyż ta waluta jest walutą funkcjonującą w grupie B (większość podmiotów ma swoją siedzibę na terenie Unii Europejskiej w strefie "EURO").

W wyniku zawarcia transakcji zabezpieczającej typu forward Spółka jest zobowiązana do przekazania B AG odpowiedniej kwoty złotych polskich oraz ma roszczenie o wydanie odpowiedniej kwoty EUR.

Na dzień dokonania rozliczenia Spółka sporządza listę należności i zobowiązań podlegających rozliczeniu. Po stronie należności jest ujawniana kwota należności EUR wynikająca z zawartego kontraktu terminowego forward. Natomiast odpowiednia kwota złotych polskich wynikająca z zawartego kontraktu forward jest w całości przelewana przez Spółkę na wskazane przez spółkę B AG konto bankowe.

W kolejnym etapie Spółka na podstawie szczegółowej identyfikacji decyduje, które należności (w tym należność wynikająca z zawartego kontraktu terminowego) są zaliczane na poczet poszczególnych zobowiązań, a fizyczne przekazanie środków jest realizowane przez spółkę B AG w imieniu Wnioskującej.

Kwota EUR stanowiąca saldo po dokonaniu rozliczeń jest odpowiednio fizycznie przelewana na konto Spółki lub spółki B AG (w zależności od salda). Przy dokonywaniu lub otrzymywaniu przelewu dotyczącego kwoty salda zobowiązań i należności wynikającegoz rozliczenia Spółka ma możliwość dokładnego określenia, którego konkretnie podmiotu i zobowiązania/należności dotyczy przelew. Spółka podkreśla, iż to Ona według własnego uznania decyduje jakie konkretnie zobowiązania i należności zostaną uregulowane w ramach danego rozliczenia, a jakie są regulowane poprzez przelew kwoty salda. Podatnik jednocześnie wskazuje, iż należności i zobowiązania, o których mowa wynikają zasadniczo z dokonywanych przez Spółkę zakupów towarów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, surowców do produkcji, a także sprzedaży wytwarzanych przez Spółkę wyrobów do odbiorców zagranicznych, dotyczą więc one przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z typową (podstawową) działalnością prowadzoną przez Podatnika.

Zgodnie z przyjętą polityką, Spółka księguje w księgach rachunkowych przeprowadzone rozliczenie po kursie wynikającym z zawartego kontraktu terminowego forward. W konsekwencji na kontach rozrachunkowych wobec odpowiednich kontrahentów Spółki oraz kontach wynikowych księgowane są odpowiednie różnice kursowe wynikające z różnicy pomiędzy wartością historyczną danego rozrachunku a jego wartością wyliczoną na dzień przeprowadzenia rozliczenia przy zastosowaniu kursu wynikającego z kontraktu terminowego forward. Dodatkowo Spółka podkreśla, że w stosunku do kwoty należności wynikającej z kontraktu terminowego forward nie powstają żadne różnice kursowe, gdyż oba kursy tj. forward?owy oraz kurs rozliczenia są takie same.

Podatnik wyjaśnia, iż sformułowanie "kurs rozliczenia" oznacza kurs wymiany walut, do którego zdaniem Spółki należy rozliczać różnice kursowe i który jest jednocześnie kursem, po jakim zawierana jest transakcja terminowa forward przez Spółkę. Wyliczenie różnic kursowych dla celów bilansowych w stosunku do należności i zobowiązań następuje na dzień rozliczenia i stanowi różnicę pomiędzy kursem po jakim nabywana jest waluta w ramach transakcji forward (traktowanym przez Spółkę jako kurs rozliczeniowy) a kursem NBP odpowiednio z dnia poniesienia kosztu lub uzyskania przychodu. "Kurs rozliczenia" jest więc kursem:

- według którego dokonuje się rozliczenia,

- który odpowiada kursowi forward?owemu, oraz

- stosowanym do wyliczenia różnic kursowych od należności i zobowiązań handlowych na dzień dokonania rozliczenia.

Wobec tak przedstawionego stanu faktycznego Podatnik wnioskuje o odpowiedź na pytanie, czy prawidłowo księguje wartość historyczną dla celów podatkowych wpływu na własny rachunek bankowy kwoty salda pozostającego po przeprowadzeniu rozliczenia, tj. czy prawidłowym jest, że wpłata przez spółkę B AG kwoty pozostającej po rozliczeniu jest księgowana dla celów podatkowych po kursie wynikającym z zawartego kontraktu terminowego forward?

Wnioskująca formułując własne stanowisko w niniejszej sprawie powołuje się na przepis art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i stwierdza, iż obowiązana jest do księgowania wpływów na rachunek bankowy po kursie forward?owym (tj. kurs sprzedaży), gdyż jest to kurs faktyczny po którym Spółka zakupiła walutę.

Zdaniem Spółki, należy przyjmować ten kurs forward?owy jako kurs wpływu środków na rachunek bankowy Podatnika i stosować go do wyliczenia różnic kursowych od własnych środków pieniężnych (odpowiednio różnice kursowe od własnych środków pieniężnych należy wyliczyć jako różnicę pomiędzy kursem wypływu - tj. odpowiednio kursem sprzedaży banku w momencie dokonania płatności takimi środkami lub kursem kupna banku w momencie zbycia waluty na rzecz banku - a kursem wpływu - tj. kursem forward?owym).

Wnioskująca podkreśla, iż kurs forward?owy należy traktować jako kurs wpływu środków walutowych na rachunek bankowy jedynie w sytuacji, gdy wpływ ten faktycznie będzie dotyczył środków pochodzących z kontraktu terminowego typu forward. Natomiast w przypadku wpływu nadwyżki, która będzie pochodziła z regulacji konkretnej należności Wnioskująca będzie obowiązana do zastosowania - jako kursu wpływu - kursu kupna banku z dnia otrzymania płatności.

Organ podatkowy ustosunkowując się do powyższej kwestii, dotyczącej różnic kursowych od własnych środków pieniężnych, stwierdza co następuje:

Regulacje ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) odnoszą się do kwestii powstania różnic kursowych od własnych środków pieniężnych w przepisie art. 12 ust. 2a oraz w art. 15 ust. 1a.

W przepisie art. 12 ust. 2a ustawy stwierdza się, iż przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

W opinii organu podatkowego, powyższa regulacja znajduje zastosowanie w przypadku odsprzedaży bankowi posiadanych przez podatników walut obcych. Wówczas przychód otrzymany w wyniku sprzedaży walut - liczony według kursu kupna, czyli kursu po którym bank okupił od podatnika waluty - porównywany jest z kursem kupna tej waluty z dnia jej otrzymania, gdy wpłynęła na konto podatnika jako spłata należności albo porównywany jest z kursem sprzedaży tej waluty, jeżeli podatnik wszedł w jej posiadanie w drodze nabycia.

Do powstania różnic kursowych od własnych środków pieniężnych, w myśl przepisów ustawy, dochodzi również w sytuacji, gdy podatnik spłaca własnymi walutami swoje zobowiązania wiążące się z kosztami uzyskania przychodów. Bowiem w regulacji art. 15 ust. 1a ustanowiono, iż koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

W tym przypadku w celu obliczenia różnicy kursowej porównuje się kurs sprzedaży walut z dnia dokonania spłaty zobowiązania z historycznym kursem waluty z dnia jej wpływu na konto podatnika. Kurs waluty historyczny ustalany jest w identyczny sposób jak przy różnicach kursowych na podstawie art. 12 ust. 2a ustawy.

Wobec powyższego, zdaniem organu podatkowego, prawidłowe jest stanowisko Podatnika w zakresie przedmiotowego zapytania, tzn. słusznie Spółka wskazuje, iż w przypadku wpływu na konto Wnioskującej waluty nabytej w ramach zawartego kontraktu terminowego typu forward, w sytuacji gdy ta waluta miałaby być później sprzedawana lub walutą tą byłyby spłacane zobowiązania Przedsiębiorcy, w celu ustalenia różnic kursowych od własnych środków walutowych, Przedsiębiorca winien przyjąć za kurs historyczny (wpływu środków na konto) faktyczny kurs nabycia walut, czyli w tym przypadku kurs sprzedaży wynikający z kontraktu terminowego.

Natomiast w sytuacji, gdy waluta wpływająca na konto Podatnika pochodzi z należnych Jemu od kontrahentów przychodów, wówczas do ustalenia podatkowych różnic kursowych od własnych środków pieniężnych, za kurs historyczny służyć będzie kurs kupna walut banku z dnia otrzymania należności.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.