Pytanie:

Czy powstaje przychód z tytułu konwersji świadectw pochodzenia, tzn. zamiany świadectw pochodzenia wydanych przed dniem 1 października na nowe świadectwa pochodzenia zgodnie z nowymi przepisami? W wyniku obrotu energią elektryczną ze źródeł odnawialnych, spółka posiada świadectwa pochodzenia, potwierdzające pochodzenie energii ze źródeł odnawialnych.

W efekcie zmiany wprowadzonej z dniem 01.10.2005 r., świadectwa pochodzenia, stanowiące dotychczas jedynie dokument potwierdzający pochodzenie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, stały się towarem giełdowym w rozumieniu przepisów ustawy o giełdach towarowych.

Na podstawie art. 9a Prawa energetycznego przedsiębiorstwo energetyczne zajmujące się, między innymi, obrotem energią elektryczną i sprzedające tę energię odbiorcom końcowym, jest obowiązane uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki (dalej: "Prezes URE") świadectwo pochodzenia.

Zgodnie z art. 9e ust. 3 Prawa energetycznego w nowym brzmieniu Prezes URE wydaje świadectwa pochodzenia podmiotom produkującym energię ze źródeł odnawialnych. Świadectwa pochodzenia są następnie zapisywane w rejestrze prowadzonym przy Giełdzie . Prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia powstają wraz z zapisem na koncie ewidencyjnym w wymienionym rejestrze. Prawo energetyczne nie przewiduje odpłatności za wydanie świadectwa pochodzenia, jedynie wpis oraz wszelkie zmiany w rejestrze świadectw pochodzenia podlegają opłacie za prowadzenie rejestru.

W powyższym stanie faktycznym Spółka wnosi o wyjaśnienie, czy powstaje przychód z tytułu konwersji świadectw pochodzenia, tzn. zamiany świadectw pochodzenia wydanych przed dniem 1 października na nowe świadectwa pochodzenia?

Podatnik stoi na stanowisku, że zamiana "starych" świadectw pochodzenia na "nowe" nie powoduje powstania przychodu, ponieważ z przepisów Prawa energetycznego obowiązujących do 30 września 2005 r. wynika, że świadectwa pochodzenia były jedynie dokumentem potwierdzającym sprzedaż zielonej energii. W konsekwencji nie posiadały one odrębnie określonej wartości. Przychód z tytułu świadectw pochodzenia pochodzących z konwersji będzie natomiast rozpoznany w momencie ich zbycia.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym stwierdza, co następuje:

Od pierwszego października ubiegłego roku weszły w życie zapisy znowelizowanej ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1504 ze zm.). W wyniku nowelizacji doszło do wyodrębnienia od świadectw pochodzenia, stanowiących potwierdzenie wytworzenia energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii, praw majątkowych wynikających z tych świadectw pochodzenia.

Świadectwa pochodzenia wydawane są przez Prezesa URE na pisemny wniosek wytwórcy energii elektrycznej. Wniosek taki składany jest przez przedsiębiorstwo energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii co kwartał za pośrednictwem "operatora systemu", czyli zakładu energetycznego, który ma obowiązek potwierdzić ilość wytworzonej energii elektrycznej, której to ilości odpowiadać będą wydane świadectwa pochodzenia.

Zgodnie z art. 9e ust. 6 Prawa energetycznego prawa majątkowe wynikające ze świadectwa pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. Nr 103, poz. 1099 ze zm.). W myśl art. 9e ust. 7 Prawa energetycznego prawa majątkowe wynikające ze świadectwa pochodzenia powstają z chwilą zapisania świadectwa, na podstawie informacji o wydanych świadectwach pochodzenia przekazywanej przez Prezesa URE, po raz pierwszy na koncie ewidencyjnym w rejestrze świadectw pochodzenia prowadzonym przez podmiot, o którym mowa w ust. 9, i przysługują osobie będącej posiadaczem tego konta.

Na podstawie art. 9e ust. 9 w/w ustawy rejestr świadectw pochodzenia prowadzi podmiot prowadzący giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych i organizujący na tej giełdzie obrót prawami majątkowymi wynikającymi ze świadectw pochodzenia. Podmiot ten jest obowiązany, zgodnie z art. 9e ust. 11, na wniosek przedsiębiorstwa energetycznego, o którym mowa w art. 9a ust. 1, tj. przedsiębiorstwa energetycznego zajmującego się wytwarzaniem energii elektrycznej lub jej obrotem i sprzedającego tę energię odbiorcom, wydać dokument stwierdzający prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia przysługujące wnioskodawcy i odpowiadającą tym prawom ilość energii elektrycznej.

Spółka prowadzi obrót energią elektryczną pochodzącą ze źródeł odnawialnych i w związku z tym posiada zakupione świadectwa pochodzenia wydane przed dniem 01.10.2005 r. Jak stanowi art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 2005 r. o zmianie ustawy - Prawo energetyczne oraz ustawy - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z dnia 18 kwietnia 2005 r. Nr 62, poz. 552) do świadectw pochodzenia potwierdzających wytworzenie energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii od dnia 1 stycznia 2005 r. i wydanych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy stosuje się przepisy tej ustawy.

Tak więc, w przypadku wskazanych w przytoczonym przepisie świadectw pochodzenia, Spółka uzyskała po dniu 01.10.2005 r. prawa majątkowe wynikające z tych świadectw. Prawa te powstały z chwilą zapisania świadectw pochodzenia w rejestrze giełdy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - zwana dalej u.p.d.o.p. - przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 do przychodów zaliczamy także wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.

W przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do nieodpłatnego otrzymania przez Podatnika praw majątkowych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują co należy rozumieć pod pojęciem otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnych świadczeń. Jednak linia orzecznictwa przyjęta przez NSA, jako nieodpłatne świadczenie określa wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest nieodpłatne, tzn. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku osoby, mające konkretny wymiar finansowy (wyrok NSA z 29 października 1999 r. I SA/Gd 1290/98). Podobnie w wyroku z 30 grudnia 1998 r. SA/Sz 105/98 NSA zajął stanowisko, że nieodpłatnymi świadczeniami są wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu. Taką definicję należy odpowiednio zastosować w przypadku nieodpłatnego przekazania rzeczy lub praw.

Powstałe po dniu 01.10.2005 r. prawa majątkowe wynikające z posiadanych świadectw pochodzenia nie zostały uzyskane kosztem innego podmiotu, prawa te bowiem w ogóle wcześniej nie istniały, wobec czego w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnie otrzymanych praw majątkowych.

W związku z powyższym przychód powstanie zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych dla przychodów związanych z działalnością gospodarczą.

Jak stanowi art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 uważa się, w myśl art. 12 ust. 3a, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

a) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

b) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty,

c) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Tutejszy organ podatkowy podziela zatem stanowisko Podatnika, że zamiana "starych" świadectw pochodzenia na "nowe" nie powoduje powstania przychodu. Natomiast przychód z tytułu świadectw pochodzenia pochodzących z tej zamiany będzie rozpoznany w momencie określonym w art. 12 ust. 3a pkt 1 u.p.d.o.p., czyli w dniu wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym zbyto prawo majątkowe.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia. W przypadku wniesienia zażalenia należy wnieść opłatę skarbową zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 oraz art. 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 253 z 2004 r., poz. 2532) w wysokości 5 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika.