Pytanie:

Czy wynikające z kompensaty należności i zobowiązań zagranicznych dodatnie różnice kursowe są przychodem podatkowym a ujemne różnice kursowe kosztem uzyskania przychodów?

Wątpliwości firmy dotyczą następującej kwestii:- czy wynikające z kompensaty należności i zobowiązań zagranicznych dodatnie różnice kursowe są przychodem podatkowym a ujemne różnice kursowe kosztem uzyskania przychodów.

Stanowisko Strony: Zdaniem Spółki, powstające przy wzajemnej kompensacie należności i zobowiązań dodatnie różnice kursowe nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu a ujemne różnice nie są kosztem uzyskania przychodu.W wyniku kompensaty dochodzi wprawdzie do wygaśnięcia wzajemnych zobowiązań, ale nie do faktycznej zapłaty w pieniądzu, co w konsekwencji prowadzi do braku możliwości podatkowego rozpoznania różnic.

Stanowisko Naczelnika Urzędu skarbowego Warszawa-Bielany: Zgodnie z art.12 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zmianami) przychodami, z zastrzeżeniem ust.3 i 4 oraz art.13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne , w tym również różnice kursowe.Na podstawie art.12 ust. 3 w/w ustawy do przychodów związanych z działalnością gospodarczą zalicza się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeśli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.Zgodnie z art.15 ust.1 cyt. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów które są wymienione w art.16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztów. Jeśli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, to koszty te odpowiednio podwyższa się albo obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Z w/w przepisów wynika, iż prawo do podwyższenia albo obniżenia przychodów lub kosztów uzyskania przychodów o różnice kursowe przysługuje wyłącznie w przypadku wystąpienia faktycznego przepływu gotówki. Oznacza to, iż na wysokość przychodów i kosztów podatkowych mają wpływ jedynie różnice kursowe zrealizowane tj. powstałe drogą faktycznego transferu środków pieniężnych w walutach obcych.Kompensata jest formą likwidacji istniejącego stosunku prawnego, który prowadzi do umorzenia wzajemnych należności i zobowiązań. W wyniku kompensaty nie dochodzi do efektywnej zapłaty dokonanej w pieniądzu a więc nie ma faktycznego przepływu gotówki. Ponadto kompensata powoduje, iż strony biorące w niej udział, będące względem siebie dłużnikami i wierzycielami, zamiast spełniać swoje świadczenia, umarzają je zaliczając wierzytelności drugiej strony na poczet swojej.

W świetle powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, że kompensata, jako forma regulowania wzajemnych zobowiązań i należności nie jest związana z finansami operacyjnymi ( skutkującymi w ujęciu kasowym - utratą lub wzrostem waluty ) a więc nie powoduje powstania różnic w przychodach i kosztach, w wyniku zmian kursów walut w banku.

Pouczenie: Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień udzielenia niniejszej odpowiedzi.Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, zgodnie z przepisem art.236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa.