Pytanie:

Czy skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych udzielonego skonta powinno się uwzględnić w miesiącu, w którym otrzymano potwierdzenie odebrania faktury korygującej przez dystrybutora?

W dniu 1.02.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełniony następnie w dniu 22.03.2006 r.

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca zajmuje się m. in. dystrybucją nasion. Sprzedaż realizowana jest za pośrednictwem kilku dystrybutorów na terenie całego kraju. Warunki sprzedaży regulowane są umową ramową na każdy sezon. W umowie na najbliższy sezon Spółka postanowiła przyznać dystrybutorom bonusy, między innymi w postaci rabatu za wcześniejszą płatność (tzw. skonto) w wysokości 0,65% wartości wpłaconej kwoty za każdy miesiąc wcześniejszej płatności w stosunku do ostatecznego terminu wyznaczonego w umowie.

Jak podała Spółka, powyższy bonus naliczany jest po zakończeniu sezonu.

Wnioskująca wskazała, iż wcześniejsza zapłata przez dystrybutora za sprzedany towar oznacza dla Niej polepszenie płynności finansowej, a tym samym:

- zmniejszenie wysokości zaciąganych kredytów na finansowanie bieżącej działalności, a przez to zmniejszenie podatkowych kosztów finansowych (= zwiększenie dochodu podatkowego),

- zwiększenie możliwości uzyskania lepszych warunków zakupu u dostawców Spółki, dzięki jej lepszej płynności i terminowego regulowania zobowiązań (= zwiększenie dochodu podatkowego),

- dysponowanie kapitałem obrotowym (dzięki skłonieniu dystrybutorów do szybszej zapłaty) jest niezbędne dla prowadzenia działalności Spółki, a tym samym do osiągania przez Nią przychodów finansowych, większy zasób środków obrotowych pozwala na zintensyfikowanie działalności, a tym samym na zwiększenie sprzedaży Spółki (= zwiększenie przychodów podatkowych).

Ww. rabat jest wyliczany przez Spółkę na podstawie daty wpływu należności od dystrybutora za daną fakturę sprzedaży i wyznaczonego ww. wskaźnika procentowego (zgodnego z rynkowym kosztem pieniądza). Na wartość przyznanego rabatu Spółka wystawia dla dystrybutora fakturę korygującą - zmniejszającą.

Wnioskująca uważa, iż skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych udzielonego rabatu winna uwzględnić w miesiącu, w którym otrzyma potwierdzenie odebrania faktury korygującej przez dystrybutora.

Odnosząc się do problemu przedstawionego w zapytaniu, stwierdza się co następuje:

Przepis art. 12 ust. 3 zdanie pierwsze ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, iż za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zgodnie natomiast z przepisem art. 12 ust. 3a tejże ustawy, za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Organ podatkowy zwraca uwagę na fakt, iż udzielone skonto obniża przychód uzyskany z konkretnej transakcji (stanowisko w tym zakresie zajęto w postanowieniu nr ZD/406-44/1/CIT/06). Z uwagi na powyższe, uzasadnionym jest uwzględnienie jego skutków w dacie, w której Spółka uznała przychód z danej faktury za należny, zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Innymi słowy, Spółka winna w momencie realizacji rabatu pomniejszyć o kwotę rabatu przychody tego okresu, za które został on zrealizowany, tzn. za który zrealizowano pierwotny, nieumniejszony o skonto, przychód.

Zatem w tym zakresie organ podatkowy nie podziela stanowiska Wnioskującej, jakoby skutki podatkowe udzielonego rabatu winna uwzględnić w miesiącu, w którym otrzyma potwierdzenie odebrania faktury korygującej przez dystrybutora.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.