Pytanie:

Czy w przypadku spłaty należności spółka przejmująca powinna zaliczyć rozwiązane rezerwy do przychodów w części , w której spółka przejmowana zaliczyła je w koszty uzyskania przychodów ?

W dniu 28.11.2000r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki podjęło uchwałę o połączeniu "R " S.A. ze "K" S.A. ( Akt Notarialny Rep. A Nr 8859/2000) poprzez przeniesienie na "R" S.A. bez wyłączenia czegokolwiek w zamian za akcje "R" S.A. na stępujących warunkach:1. W wyniku przeniesienia własności całego majątku "K"S.A. na "R" S.A. kapitał akcyjny "R" S.A powiększony zostanie o kwotę 2.227.450 zł. (słownie: dwa miliony dwieście dwadzieścia siedem tysięcy czterysta pięćdziesiąt zł.)2. "R" S.A. jako Spółka przejmująca w zamian za przeniesienie na jej rzecz własności majątku " K "S.A. przyzna akcjonariuszom "K"S.A. Spółki przejętej 44.549 akcji imiennych zwykłych serii E "R "S.A. o wartości nominalnej po 50 zł. każda.3. Połączenie "K "S.A. i "R" S.A. dokonane zostanie na podstawie bilansów sporządzonych przez obie spółki na dzień 31.10.2000r.

W dniu 09.10.2001r. XXI Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego-Sądu Rejonowego dla miasta Stołecznego Warszawy wydał postanowienie o przejęciu przez "R"S.A. majątku "K" S.A.Przejęcie majątku nastąpiło na podstawie bilansu sporządzonego przez "K"S.A. na dzień 08.10.2001r. "R" S.A. nabyła składniki majątkowe o wartości 1.600.496,98 zł. (aktywa bilansowe w kwocie 5.050.529,29 zł. skorygowane o zobowiązania 3.445.152,19 i przychody przyszłych okresów-4.880,12 zł.W wyniku połączenia spółek przejęte zostały również należności "K" S.A. zagrożone niespłacalnością w kwocie 572.428,41 zł., na które "K" S.A. utworzyła w latach poprzednich rezerwy w kwocie równej wartości tych należności - 572.428,41 zł. zaliczając je do kosztów uzyskania przychodów. Wartość bilansowa tych należności była więc zerowa."K" S.A.za okres 01.01.2001r. do 08.10.2001r. poniosła stratę w kwocie 134.788,33 zł. "R" S.A. jako spółka przejmująca przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania za 2001r. nie uwzględniła straty Spółki przejmowanej- "K"S.A.- zgodnie z art.7 ust.3 pkt.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie obniżyła dochodu do opodatkowania o wysokość tej straty.

Pytanie Podatnika--czy w przypadku spłaty należności spółka przejmująca powinna zaliczyć rozwiązane rezerwy do przychodów w części , w której spółka przejmowana zaliczyła je w koszty uzyskania przychodów

Stanowisko wnioskodawcy:"R" S.A. , w przypadku wyegzekwowania należności , na które "K" S.A. utworzyła rezerwy zaliczając je w koszty uzyskania przychodów to otrzymane pieniądze będą przychodem spółki zgodnie z art.12 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 54 poz.654 ze zm.).

Stanowisko wnioskodawcy:"R" S.A. , w przypadku wyegzekwowania należności , na które "K" S.A. utworzyła rezerwy zaliczając je w koszty uzyskania przychodów to otrzymane pieniądze będą przychodem spółki zgodnie z art.12 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 54 poz.654 ze zm.).

Zatem należy stwierdzić , że w przypadkach , kiedy spółka przejęta dla swoich potrzeb bilansowych określiła koszty poniesione w związku z tworzeniem rezerw na należności i zaliczyła je do kosztów uzyskania przychodów to spółka przejmująca na mocy sukcesji wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego w zakresie utworzonych rezerw w spółce przejmowanej .Jeżeli spółka przejmowana zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów rezerwy na podstawie art.16 ust.1 pkt.26 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002r., to zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2002r. Nr 169, poz.1384), stanowią one przychody w rozumieniu art.12 ust.1 ustawy w tej części, w jakiej nastąpi ich rozwiązanie lub wykorzystanie w inny sposób.Art. 6. Rezerwy zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy wymienionej w art. 2 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002 r. stanowią przychody w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 2 w tej części, w jakiej nastąpi ich rozwiązanie lub wykorzystanie w inny sposób.

Zgodnie z art.12 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54 poz.654 ze zm.)- przychodami , z zastrzeżeniem ust.3 i 4 oraz art.13 i 14, są w szczególności :1/ otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe,W świetle powyższego przepisu wyegzekwowane należności na które spółka przejęta utworzyła rezerwy stanowią przychód spółki przejmującej. Wobec przytoczonych przepisów ustawy K.s.h. oraz przepisów prawa podatkowego stanowisko zaprezentowane przez "R" S.A. w zakresie zaliczenia do przychodów podatkowych z tytułu rozwiązania rezerw na należności (utworzonej w spółce przejmowanej) z tytułu wyegzekwowania należności jest prawidłowe.