Pytanie:

W którym momencie należy obniżyć wysokość odpisów amortyzacyjnych w sytuacji, gdy podatnik ma otrzymać dotację na zakup środków trwałych?

W związku z powyższym Spółka zapytuje czy aktualnie do momentu otrzymania dotacji może zaliczać w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne naliczane od wartości początkowej środka trwałego, a w przypadku otrzymania dotacji dokonać korekty kosztów i podwyższyć podstawę opodatkowania o odpisy amortyzacyjne naliczone od części wartości środka trwałego sfinansowanej z dotacji ?

Zdaniem Spółki do czasu faktycznego otrzymania dotacji powinno się traktować środek trwały jak każdy inny sfinansowany wyłącznie z własnych środków a pod datą uzyskania dotacji dokonać korekty kosztów, zwiększając podstawę opodatkowania. Korekta powinna dotyczyć roku podatkowego, w którym faktycznie dotacja została uzyskana, gdyż to realizuje zasadę współmierności kosztów i przychodów w tym samym roku podatkowym.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16. Z normy prawnej zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a - 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym i biorąc pod uwagę aktualny stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu należy stwierdzić jednoznacznie, iż przywołaną normą prawną nie pozwala na zaliczanie w poczet kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości początkowej środka trwałego, która została zwrócona podatnikowi. Na dzień rozpoczęcia amortyzacji podatnik nie otrzymał żadnej refundacji poniesionych kosztów na nabycie lub wytworzenie środka więc nie ma żadnych przesłanek prawnych ażeby nie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów pełnych odpisów amortyzacyjnych. Ponadto zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16m.

W momencie faktycznego otrzymania dotacji, która częściowo pokryje koszt zakupu środka trwałego stan faktyczny ulega zmianie i powstaje obowiązek zaliczania do kosztów uzyskania przychodów tylko tych odpisów amortyzacyjnych, które są naliczane od tej części wartości początkowej, która nie została zwrócona podatnikowi w formie dotacji. Natomiast w związku z wcześniejszym zaliczaniem w koszty uzyskania przychodów całości odpisów amortyzacyjnych w miesiącu wypłaty dotacji należy skorygować (zmniejszyć) zgodnie z normą prawną zawartą w art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy koszty uzyskania przychodów o naliczone odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego sfinansowanej otrzymaną dotacją za cały okres od rozpoczęcia amortyzacji środka trwałego do miesiąca poprzedzającego miesiąc otrzymania dotacji.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.