Pytanie:

Pytanie podatnika Faktury korygujące sprzedaż 2004r. a wystawione w 2005r. dotyczyły zarówno zwiększenia jak i zmniejszenia przychodów. Faktury korygujące -zwiększające przychody-wystawiane są między innymi z tytułu:- podwyższenia ceny po transakcji sprzedaży.Faktury korygujące -zmniejszające przychody -wystawiane są z różnych przyczyn, takich jak:- zwrot wyrobów,- obniżenia ceny transakcji sprzedaży?Jaki jest moment powstania przychodu podatkowego z tytułu powyższych korekt?

Spółka wnosi o udzielenie informacji, ?jaki jest moment powstania przychodu podatkowego z tytułu powyższych korekt?.

Zdaniem Spółki ?faktury korygujące sprzedaż własnych wyrobów wystawione w pierwszym kwartale 2005r., a dotyczące sprzedaży zafakturowanej i dokonanej w 2004r. powinny zostać zaliczone oraz skorygować przychód podatkowy 2004r. Zgodnie z art. 12, ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15.02.1992r.( Dz. U z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami) momentem powstania przychodu z tytułu powyższych korekt jest dzień wystawienia faktury pierwotnie dokumentującej sprzedaż ? w przypadku Spółki -jest to 2004r.?

Ustosunkowując się do przedstawionych wyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą zawartą w art 12 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Stosownie do postanowień art. 12 ust. 3a za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia w pozostałych przypadkach.

W rozumieniu artykułów cytowanych powyżej do przychodów roku podatkowego zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne, niewątpliwe i bezwarunkowe, choć nie ma znaczenia czy już je faktycznie uzyskał. Uzyskanie przychodu należnego ma miejsce w momencie wykonania w ramach działalności gospodarczej czynności będącej tytułem uzyskania prawa do świadczenia wzajemnego, czyli w tym przypadku wystawienia faktury VAT. Późniejsze ? w następnym roku podatkowym- wystawienia faktury VAT korygującej nie zmienia faktu, iż wydanie towaru ( jak również wystawienie ?pierwotnej? faktury VAT ) nastąpiło w poprzednim roku podatkowym. W związku z powyższym korekta faktury VAT, wystawiona w następnym roku, winna odnosić skutek w przychodzie roku podatkowego, w którym nastąpiło wydanie towaru.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia.