Pytanie:

Pytanie podatnika Czy do przychodów do opodatkowania zalicza się wpłacone zaliczki w momencie sporządzenia aktu notarialnego na podstawie którego nastąpiło przeniesienie praw własności (zbycie prawa majątkowego), czy też należy do przychodów do opodatkowania zaliczyć wpłacone zaliczki (w 100 % ceny zakupu) już w momencie przekazania lokalu protokołem zdawczo - odbiorczym nawet jeśli wydanie następuje przed zawarciem aktu notarialnego?

Pytanie: Czy do przychodów do opodatkowania zalicza się wpłacone zaliczki w momencie sporządzenia aktu notarialnego na podstawie którego nastąpiło przeniesienie praw własności (zbycie prawa majątkowego), czy też należy do przychodów do opodatkowania zaliczyć wpłacone zaliczki (w 100 % ceny zakupu) już w momencie przekazania lokalu protokołem zdawczo - odbiorczym nawet jeśli wydanie następuje przed zawarciem aktu notarialnego?

Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego uwzględniając przedstawiony przez firmę stan faktyczny stwierdza co następuje.

Za datę powstania przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe (...). W świetle powyższego, przychód z działalności gospodarczej powstaje w momencie powstania uprawnienia sprzedającego do uzyskania należności, niezależnie od jej faktycznego otrzymania w danym okresie sprawozdawczym.

Zgodnie z normami prawa cywilnego wydanie lokalu, ani wpłata zaliczki, czy też fakt oddania budynku do użytkowania nie ma wpływu na przeniesienie własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), zaś art. 158 określa wyraźnie formę czynności prawnej. Stosownie do powołanego wyżej art. 158 umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Skutki podatkowe następują więc w momencie przeniesienia własności przedmiotu umowy.

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 4 w/w ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Powyższe oznacza, że nie każde otrzymane pieniądze są przychodami, jeżeli nie są one zapłatą za wykonane świadczenie, a jedynie stanowią przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń.Zgodnie z normami prawa cywilnego wpłata zaliczek nie przenosi własności nieruchomości.

W związku z powyższym przychodami nie są zaliczki przyjęte przed podpisaniem aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży nieruchomości, bowiem nie nastąpiło jeszcze zbycie nieruchomości. Obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych powstaje dopiero w momencie przeniesienia własności tj. w dniu podpisania aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży lokali mieszkalnych. Wówczas przychodem ze sprzedaży nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie kupna - sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.