Pytanie:

1. czy wielkość przychodu ze sprzedaży promocyjnej towarów jest określona prawidłowo, oraz czy wartość sprzedanych towarów może być zaliczona w całości do kosztów uzyskania przychodów, 2. czy prawidłowe jest postępowanie Spółki, która podatek VAT naliczony w związku ze sprzedażą promocyjną towarów kwalifikuje jako koszt niestanowiący kosztów uzyskania przychodów

Na koniec miesiąca na podstawie zestawień ilościowych towarów sprzedanych za 1 zł Spółka wystawia fakturę wewnętrzną, w której nalicza podatek VAT, ponieważ traktuje to nie jako zwykłą sprzedaż, ale swego rodzaju działanie promocyjne. Podstawą naliczania podatku jest cena zakupu danego towaru. Tak obliczony podatek VAT Spółka księguje jako koszt niestanowiący kosztu uzyskania przychodu, gdyż zdaniem Spółki nie mieści się on w katalogu wyjątków przewidzianych w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z tytułu takiej sprzedaży Spółka wykazuje przychód w wysokości netto 1 zł za sztukę towaru. Wartość sprzedanych towarów Spółka zalicza w całości do kosztów uzyskania przychodów.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podlega dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem zaś, w świetle art. 7 ust. 2 ustawy, jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Zgodnie z treścią art. 12 ust. 3 ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym stosownie do art. 14 ust. 1 przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Zatem ustalona cena umowna w kwocie 1zł za sztukę towaru stanowić będzie dla Spółki przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym. Należy jednak zawsze mieć na uwadze, iż jeżeli cena znacznie odbiega od wartości rynkowej, muszą istnieć ku temu uzasadnione przyczyny. W przeciwnym razie organ podatkowy, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy, określi przychód w wysokości wartości rynkowej.

Wartość uzyskanych przychodów pomniejsza się o koszty, które przyczyniły się do powstania tych przychodów. W świetle bowiem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zgodnie z powyższymi uregulowaniami podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu,

wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 w/w ustawy.

Zatem zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu, poza wyraźnie wskazanymi w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop, powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów.

Opisane we wniosku działanie Spółki wyczerpuje znamiona sprzedaży premiowej, która polega m. in. na dołączaniu do sprzedawanego towaru dodatkowego produktu po promocyjnej cenie. Wszelkie koszty związane ze sprzedażą premiową, a przede wszystkim koszty nabycia towarów przeznaczonych do tej sprzedaży, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, na podstawie klauzuli generalnej wynikającej z w/w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów, Naczelnik tut. Urzędu zauważa, iż:

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o pdop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług. Przepis ten zawiera dwa wyjątki, które w przedmiotowej sprawie nie mają jednak zastosowania. W świetle powyższego należny podatek od towarów i usług od dokonanej przez Spółkę sprzedaży nie podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z w/w art. 16 ust. 1 pkt. 46 ustawy o pdop. Jednocześnie podkreślenia wymaga fakt, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest podstaw prawnych do uznania za koszt uzyskania przychodu podatku należnego wykazanego w fakturze wewnętrznej, wystawionej na sprzedaż towarów bezzasadnie, tj. niezgodnie z obowiązującymi przepisami.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.