Pytanie:

Czy wartość umorzonych zobowiązań z tytułu dostaw towarów w wyniku ich konwersji na pożyczkę, powinna być zaliczona do przychodów zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie, po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji prawa podatkowego uznaje przedstawione stanowisko jest niezgodne z prawem.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że posiada zobowiązania w walucie obcej (USD) z tytułu dostaw oraz z tytułu długoterminowej pożyczki wobec zagranicznego podmiotu, będącego jednocześnie jedynym udziałowcem Spółki. Podmiot zagraniczny podjął decyzję o przewalutowamiu zobowiązań Spółki na walutę polską. W związku z tym zostanie zawarte porozumienie pomiędzy Spółką a podmiotem zagranicznym o przewalutowaniu zobowiązań handlowych w USD na złote oraz aneks do umowy pożyczki o przewalutowaniu pożyczki w USD na złote. Ponadto podmiot zagraniczny postanowił zamienić część zobowiązań z tytułu zakupu towarów, po przewalutowaniu, na długoterminową pożyczkę udzieloną Spółce.

Wobec powyższego podatnik stawia zapytanie, czy wartość umorzonych zobowiązań z tytułu dostaw towarów w wyniku ich konwersji na pożyczkę, powinna być zaliczona do przychodów zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż operacja przekształcenia części zobowiązań z tytułu zakupu towarów w długoterminową pożyczkę, podlega przepisowi art. 506 § 1 Kodeksu cywilnego i w związku tym wartości zobowiązań handlowych zamienionych na nowe zobowiązanie - pożyczkę, nie zalicza się do przychodów zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że przedstawione stanowisko jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego ma zastosowanie norma prawa podatkowego, zawarta w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zastosowanie powołanej normy skutkuje dokonaniem oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący.

Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 3 lit. a ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.

Jak wynika ze złożonego wniosku, pomiędzy podatnikiem a podmiotem zagranicznym zawarte zostanie porozumienie o przewalutowaniu zobowiązań z tytułu dostaw towarów na złote, a następnie do zamiany części tych zobowiązań na długoterminową pożyczkę, w wyniku czego dojdzie - jak twierdzi Spółka - do odnowienia, zgodnie z art. 506 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

W myśl art. 506 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli w celu umorzenia zobowiązania dłużnik zobowiązuje się za zgodą wierzyciela spełnić inne świadczenie albo nawet to samo świadczenie, lecz z innej podstawy prawnej, zobowiązanie dotychczasowe wygasa (odnowienie).

Z brzmienia cytowanego przepisu art. 506 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż reguluje on jedną z form umorzenia zobowiązań zwaną odnowieniem. Jego istotą jest to, iż w celu umorzenia dotychczasowego zobowiązania jest zaciągane nowe zobowiązanie o odmiennej od poprzedniego treści. Wobec tego, wygaśnięcia zobowiązania z tytułu dostaw towarów na skutek odnowienia nie można traktować jako zapłaty w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż w takiej sytuacji nie dochodzi do spełnienia świadczenia, do którego wnoszący zapytanie był zobowiązany, a jedynie do jego umorzenia.

Zatem, jeżeli zostanie zawarte z kontrahentem zagranicznym porozumienie (umowa), o którym mowa w art. 506 § 1 Kodeksu cywilnego i dotychczasowe zobowiązanie wygaśnie w wyniku odnowienia, pomimo że dłużnik zobowiąże się do spełnienia tego świadczenia z innej podstawy prawnej (konwersja na pożyczkę), to wartość tak umorzonych zobowiązań z tytułu dostaw towarów, będzie stanowić przychód Spółki.

Przedmiotowa interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).

Na postanowienie - zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie, za pośrednictwem Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego.