Pytanie:

Do jakiej kategorii przychodów zaliczyć przychody uzyskane ze sprzedaży kwoty mlecznej i uzyskane odszkodowanie za skierowane sztuki bydła do uboju z konieczności , czy należy je wykazać w deklaracji CIT?

Spółka przedstawiając w piśmie stan faktyczny wskazała, iż dokonała sprzedaży części prawa do przyznanej przez Agencję Rynku Rolnego indywidualnej kwoty mlecznej. Prawo to Spółka zbyła z uwagi na niewykorzystanie całości przysługującego jej limitu, spowodowanego koniecznością poddania ubojowi sanitarnemu zakażonych sztuk bydła wraz z potomstwem. Za dokonany ubój wskazanych sztuk bydła Powiatowy Lekarz Weterynarii przyznał i wypłacił Spółce odszkodowanie, będące niejako dopłatą do wartości rynkowej ubitych zwierząt, którego kwota stanowi różnicę pomiędzy oszacowaną wartością rynkową a kwotą uzyskaną ze sprzedaży ubitych zwierząt.

Zdaniem wnioskującego uzyskane przychody ze sprzedaży przysługującego limitu kwoty mlecznej oraz otrzymane odszkodowanie za ubój z konieczności, należy zaliczyć do przychodów z działalności rolniczej nie podlegających ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami) zarówno czynność sprzedaży prawa do kwoty mlecznej jak i otrzymane odszkodowanie stanowi przychód Spółki, co generuje obowiązek podatkowy w tym podatku. Jednakże art. 2 ust. 1 pkt. 1 w.w. ustawy stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, którą zdefiniowano w art. 2 ust. 2 ustawy. Definicja ta określa rodzaje działalności zaliczane do działalności rolniczej, m. in. hodowlę bydła. Przyjmując tę działalność za źródło przychodów uzasadnione jest uznanie otrzymanego odszkodowania za ubój konieczny bydła (będącego niejako dopłatą do wartości rynkowej ubitych zwierząt, którego kwota stanowi różnicę pomiędzy oszacowaną wartością rynkową a kwotą uzyskaną ze sprzedaży ubitych zwierząt) również za przychód z tego źródła. Zatem tut. organ uważa, że przedmiotowe odszkodowanie otrzymane przez Spółkę należy zaliczyć do przychodów z działalności rolniczej do których nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dokonując oceny prawnej stanowiska podatnika dotyczącego sprzedaży części z przysługującego jej limitu kwoty mlecznej, tut. organ uznaje je za nieprawidłowe.
Na podstawie przepisów art. 11 ust. 1-2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o regulacji rynku mleka i przetworów mlecznych (Dz.U. Nr 129, poz. 1446 ze zm.), prawo do przyznanej indywidualnej kwoty mlecznej lub jej części może być zbywalne lub wydzierżawiane, w drodze umowy, wyłącznie posiadaczowi gospodarstwa rolnego. Umowa zbycia, powinna być zawarta w formie pisemnej i dla swej ważności wymaga zarejestrowania przez dyrektora oddziału terenowego Agencji. Wyżej powołana ustawa utraciła moc z dniem 30.04.2004 r. Od 01.05.2004 r. obowiązuje ustawa z dnia 20.04.2004 r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych (Dz.U. Nr 93, poz. 897 z późn. zm.).Zawarta umowa sprzedaży jest umową, o której mowa w art. 555 Kodeksu cywilnego i dotyczy sprzedaży praw.

Nie istnieją podstawy prawne uznania czynności sprzedaży prawa za działalność rolniczą. a tylko taką działalność zdefiniowaną w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącza z zakresu zastosowania przedmiotowej ustawy art. 2 ust. 1 pkt 1. Wykładnia językowa i celowościowa cytowanego przepisu nie pozwala na zaliczenie przychodu ze sprzedaży praw do kategorii przychodów z działalności rolniczej. Podatnik zatem błędnie kwalifikuje przychody ze sprzedaży prawa części indywidualnej kwoty mlecznej do przychodów z działalności rolniczej nie podlegających ustawie o p.d.o.p.
Spółka jako producent rolny, może jednak skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania ww. dochodu na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są dochody z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej - w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12 - 14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Informacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania i jest wiążąca dla właściwego organu podatkowego i organu kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia, lub zmiany przepisów prawnych.