Pytanie:

Pytanie Podatnika dotyczy ustalenia dochodu (straty) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w przypadku uzyskiwania dotacji z PFRON.

Spółdzielnia posiada status zakładu pracy chronionej.

W związku z powyższym, na podstawie przepisów art. 26a ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1997 r. Nr 123, poz. 776 ze zm.), ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Spółdzialni przysługuje w 2004 roku między innymi dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), do przychodów zalicza się między innymi otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W świetle tegoż artykułu otrzymana dotacja jest przychodem.

Dotacje ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) są zwolnione z opodatkowania do dnia 31 grudnia 2004 roku na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. Jednocześnie wydatki sfinansowane z powyższych dotacji nie stanowią kosztu uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym przed 31 grudnia 2003 roku .

Tutejszy organ zaznacza, iż otrzymana dotacja nie jest opodatkowana w żadnym przypadku, ani jeśli Podatnik uzyska dochód, ani jeżeli poniesie stratę. Ujęcie dotacji w przychodach i jednoczesne wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków z niej sfinansowanych nie skutkuje zwiększeniem dochodu do opodatkowania (zmniejszeniem straty), gdyż dotacji z PFRON jako dochodów zwolnionych od podatku nie uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania (art. 7 ust. 3 ustawy podatkowej) albo ustalania straty (art. 7 ust. 4 ustawy).

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.