Istota interpretacji:

Jak należy określić wartość dla celów podatkowych, w tym dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które podlegają amortyzacji, wnoszonych Nieruchomości w ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez SPK?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 04 grudnia 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 10 grudnia 2008 r. a następnie 18 grudnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z siedzibą w T. zajmuje się sprzedażą hurtową artykułów dekoracyjnych. Spółka jest właścicielem budynków i budowli posadowionych na gruncie znajdującym się w użytkowaniu wieczystym Spółki, użytkownikiem wieczystym gruntu niezabudowanego oraz właścicielem gruntów niezabudowanych - zwanych dalej łącznie "Nieruchomościami". Budynki i budowle na Nieruchomościach stanowią środki trwałe, które podlegały (część z nich jest całkowicie zamortyzowana) lub wciąż podlegają amortyzacji.

Nieruchomości nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. W związku z planami biznesowymi, Spółka rozważa przeniesienie Nieruchomości do oddzielnego podmiotu. Przenoszone Nieruchomości nie będą stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, Spółka zamierza utworzyć spółkę osobową - spółkę komandytową. Spółka będzie wspólnikiem spółki komandytowej (dalej zwanej: "SPK"). Spółka wniesie Nieruchomości do SPK jako wkład niepieniężny. Pozostali wspólnicy wniosą do SPK wkład pieniężny lub niepieniężny.

Spółka przewiduje, iż Nieruchomości zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych SPK. Nieruchomości będą wynajmowane głownie osobom trzecim. Nie jest wykluczone, że część nieruchomości zostanie oddana w najem Spółce. Ponadto nie jest wykluczone, że w przyszłości SPK dokona zbycia Nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak należy określić wartość dla celów podatkowych, w tym dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które podlegają amortyzacji, wnoszonych Nieruchomości w ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez SPK...

Zdaniem Wnioskodawcy dla celów podatkowych wartość Nieruchomości wnoszonych tytułem wkładu niepieniężnego do SPK jako spółki komandytowej, powinna odpowiadać wartości Nieruchomości ustalonej na moment wniesienia przez Spółkę do SPK w akcie notarialnym (umowie spółki). Jednocześnie ustalona przez wspólników SPK wartość Nieruchomości nie może być wyższa od jej wartości rynkowej.

Ponieważ spółka komandytowa jako rodzaj spółki osobowej nie posiada osobowości prawnej, w konsekwencji zgodnie z zasadą przejrzystości (transparentności) podatkowej spółek osobowych, z punktu widzenia podatków dochodowych podatnikami są poszczególni wspólnicy spółki komandytowej.

Biorąc pod uwagę powyższe, wszystkie skutki podatkowe wynikające z działalności SPK, a dotyczące jej wspólników będących osobami prawnymi (w tym Spółki) powinny zostać poddane analizie na gruncie updop.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie reguluje kwestii ustalania wartości składników majątkowych wnoszonych aportem do spółki komandytowej. Spółka jest zdania, iż przy braku przepisów szczególnych regulujących zasady określania wartości początkowej składników majątkowych (w tym środków trwałych) wnoszonych przez osoby prawne do spółki komandytowej odpowiednie zastosowanie powinien znaleźć art. 16g updop, określający sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych aportem do spółki kapitałowej.

Zgodnie z brzmieniem art. 16g ust. 1 pkt 4 updop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. W konsekwencji, na tej podstawie, Nieruchomości wniesione przez Spółkę do SPK powinny zostać wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych SPK po wartości określonej przez wspólników w umowie spółki komandytowej, nie wyższej jednak od jej wartości rynkowej.

Powyższe rozumowanie Spółki, potwierdza również uregulowanie zawarte w art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnoszące się wprost do ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych do spółek osobowych, zawierające identyczne rozwiązanie do sposobu wskazanego w art. 16g ust. 1 pkt 4 updop.

Ze względu na brak szczególnych regulacji w updop, dotyczących określenia wartości wkładu wnoszonego do spółki komandytowej, prowadzi to do logicznego wniosku (na gruncie wykładni systemowej), że art. 16g ust. 1 pkt 4 updop, identyczny co do konstrukcji z art. 22g ust. 1 pkt 4 updop, stosuje się także do spółek osobowych w przypadku gdy ich wspólnikami są spółki kapitałowe.

Prawidłowość zaprezentowanego powyżej stanowiska zdaje się potwierdzać również wykładnia celowościowa przepisów updop i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tylko w takim bowiem przypadku majątek spółki komandytowej, w której wspólnikami są osoby fizyczne i prawne będzie posiadał taką samą wartość dla celów podatkowych z punktu widzenia każdego ze wspólników.

W konsekwencji, zdaniem Spółki wartość Nieruchomości wnoszonej do SPK jako spółki komandytowej powinna odpowiadać wartości rynkowej tej Nieruchomości określonej na dzień wniesienia wkładu w umowie spółki komandytowej.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Takie stanowisko zostało zaprezentowane m.in. przez:

Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (z upoważnienia Ministra Finansów) w interpretacji indywidualnej z 25 czerwca 2008 roku (sygn. IPPB1/415-349/08-2/AG).

Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (z upoważnienia Ministra Finansów) w interpretacji indywidualnej z 28 maja 2008 roku (sygn. IP-PB3-423-242/08-2/PS).

Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (z upoważnienia Ministra Finansów) w interpretacji indywidualnej z 26 maja 2008 roku (sygn. ILPB3/423-1S0/08-4/HS).

Podobnie stanowisko zostało zaprezentowane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w piśmie z dnia 29 stycznia 2007 r. (sygn. PB-11/423-2/06) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 26 marca 2006 roku (sygn. IBPB3/423-245/08/SD/KAN-3279/12/07), (a winno być 26 marca 2008 r.).

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że dla celów podatkowych w tym dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które podlegają amortyzacji, wartość Nieruchomości w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych SPK, wnoszonych w postaci wkładu niepieniężnego do SPK powinna zostać ustalona zgodnie z wartością określoną przez wspólników w akcie notarialnym (umowie spółki) na moment wniesienia, nie wyższą jednak od jej wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) spółka komandytowa jest spółką osobową.

Spółka osobowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego; podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej Spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi, czy prawnymi podlegają opodatkowaniu albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych (ustawa z dnia 26 lipca 1991 r.- t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. określana w dalszej części jako "ustawa o pdof") albo podatkiem dochodowym od osób prawnych (ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. - t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określana w dalszej części jako "ustawa o pdop" ).

Jak wynika z art. 1 ust. 2 ustawy o pdop, jej regulacje prawne mają zastosowanie m.in. do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. Jednakże przepis art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop normuje sposób ustalania wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wyłącznie w sytuacji wniesienia go do spółki kapitałowej. Ustawa o pdop nie normuje natomiast takiej sytuacji w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej do której zalicza się spółkę komandytową.

W przedmiotowej sprawie problem dotyczy jednak zasad ustalania wartości początkowej nieruchomości gruntowej wniesionej przez Spółkę w formie aportu do spółki komandytowej. Odnosząc się do opisanego zdarzenia przyszłego zauważyć należy, iż zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się - w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Biorąc pod uwagę rozwiązania prawne w wymienionych ustawach podatkowych, podstawą do ustalenia wartości początkowej wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki komandytowej zaliczanej do spółek osobowych powinien stanowić ww. przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwice, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.