Pytanie:

Czy zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r. (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) otrzymane wpłaty od osób fizycznych na partycypację w kosztach budowy lokalu mieszkalnego stanowią przychód podatkowy?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie na podstawie art. 14a § 1-4 i art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.04.2007r. (wpływ do tut. US 26.04.2007r.)w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie:

• czy stanowią przychód podatkowy otrzymane wpłaty od osób fizycznych na partycypację w kosztach budowy lokalu mieszkalnego

uznaje stanowisko podatnika przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 25.04.2007r. (data wpływu 26.04.2007r.), "I." Sp. z o.o. w I. zwróciło się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji obowiązujących przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

"I." Sp. z o.o. w I. realizuje politykę mieszkaniową miasta I. mającą na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych. Jednym z głównych zadań statutowych jest budowa i nabywanie domów mieszkalnych oraz ich eksploatacja na zasadach najmu. Ustawa o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego z dnia 26 października 1995r. (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) określa w art. 29a możliwość zawierania umów z TBS przez osoby fizyczne o partycypację w kosztach budowy lokali mieszkalnych. Kwota partycypacji przekazana przez osobę fizyczną na podstawie umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego jest kwotą zwrotną. W momencie zakończenia umowy najmu oraz opróżnienia lokalu kwota ta jest zwracana najemcy przez TBS w wysokości zwaloryzowanej według zawartej umowy.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Strona zwróciła się z pytaniem:
- czy zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r. (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) otrzymane wpłaty na partycypację stanowią przychód podatkowy?

W ocenie Wnioskodawcy dokonane wpłaty partycypacji w kosztach budowy lokali mieszkalnych są kwotami zwrotnymi, które nie mają charakteru trwałego i dlatego też nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z dokumentów będących w posiadaniu tutejszego organu podatkowego wynika, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

• budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu,
• nabywanie budynków mieszkalnych,
• przeprowadzanie remontów i modernizacji obiektów przeznaczonych na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych na zasadach najmu,
• wynajmowanie lokali użytkowych znajdujących się w budynku towarzystwa,
• sprawowanie na podstawie umów zlecenia zarządu budynkami mieszkalnymi i niemieszkalnymi niestanowiącymi jego własności, z tym że powierzchnia zarządzanych budynków niemieszkalnych nie może być większa niż powierzchnia zarządzanych budynków mieszkalnych,
• prowadzenie innej działalności związanej z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
  
  

Wspomniana ustawa w art. 29a przewiduje możliwość zawierania umów partycypacji z osobami fizycznymi w kosztach budowy lokali mieszkalnych, a mianowicie:

1. Osoba fizyczna może zawrzeć z towarzystwem umowę w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego, którego będzie najemcą.
2. Kwota partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkaniowego uzyskana od osób, o których mowa w ust. 1, nie może przekroczyć 30% kosztów budowy tego lokalu.
3. W przypadku zakończenia najmu i opróżnienia lokalu kwota partycypacji, o której mowa w ust. 1, podlega zwrotowi najemcy nie później niż w terminie 12 miesięcy od dnia opróżnienia lokalu. W dniu zwrotu kwota partycypacji powinna odpowiadać kwocie stanowiącej odsetek aktualnej wartości odtworzeniowej lokalu równy udziałowi wniesionej przez najemcę kwoty partycypacji w kosztach budowy lokalu.
4. W przypadku gdy umowa najmu uzależnia termin zwrotu kwoty partycypacji od zawarcia umowy najmu z następnym najemcą, zwrot kwoty partycypacji następuje z dniem zawarcia tej umowy, jednak nie później niż w terminie, o którym mowa w ust. 3.
5. Towarzystwo może uzależnić zawarcie umowy najmu opróżnionego lokalu mieszkalnego od wniesienia przez nowego najemcę kwoty partycypacji wysokości wypłaconej poprzedniemu najemcy.
   
   

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, uważa w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, natomiast art. 12 ust. 3 tejże ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 7 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty i stanowi go, z zastrzeżeniem art. 10 i art. 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego dochodu, a zatem przychodem, jako źródłem dochodu, jest wartość, która wchodząc do majątku podatnika ostatecznie i w sposób definitywny powiększa jego aktywa majątkowe.
Otrzymanymi pieniędzmi lub wartościami pieniężnymi, o których mowa powyżej, są zatem w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tylko takie wartości, którymi podatnik może rozporządzać jak własnymi.

Przedmiotowe wpłaty od osoby fizycznej na partycypację w kosztach budowy lokalu mieszkalnego są kwotami zwrotnymi w pełnej wysokości, tj. kwota partycypacji powinna odpowiadać kwocie stanowiącej odsetek aktualnej wartości odtworzeniowej lokalu równy udziałowi wniesionej przez najemcę kwoty partycypacji w kosztach budowy lokalu zwracana w momencie zakończenia umowy najmu oraz opróżnienia lokalu. Nie powiększą one zatem majątku podatnika w sposób definitywny.O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa danego podmiotu.
Wpłaty od osoby fizycznej na partycypację w kosztach budowy lokalu mieszkalnego nie można uznać za przychód, ponieważ w momencie otrzymania wpłaty nie jest ona kwotą należną uzyskującego - nie ma on prawa zaspokoić się z tej kwoty, co więcej, jak mowa powyżej, wpłata ta jest zwracana w pełnej wysokości wpłacającemu.

Z treści przytoczonych wyżej przepisów wynika, że wpłaty od osoby fizycznej na partycypację w kosztach budowy lokalu mieszkalnego, którego będzie najemcą nie stanowią przychodu podatkowego Towarzystwa Budownictwa Społecznego w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Iławie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia zgodnie z art. 14a § 4, art. 236 oraz art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zażalenie zgodnie z przepisami art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.