Pytanie:

Czy od kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów m.in. wpłat na PFRON Spółdzielnia winna naliczać i odprowadzać podatek dochodowy od osób prawnych, w przypadku, gdy w danym okresie sprawozdawczym poniosła stratę?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadząc działalność gospodarczą ponosi koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, głównie są to wpłaty na PFRON, których Spółdzielnia dokonuje zgodnie z art. 21 ustawy z 27.08.1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Spółdzielnia, w przypadku poniesienia straty, w danym okresie sprawozdawczym, wykazuje prawidłowo w deklaracjach miesięcznych CIT-2 lub zeznaniach rocznych CIT-8 :w pozycji : "Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP" przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,w pozycji : "Koszty uzyskania przychodów" prawidłowo wykazuje wyłącznie koszty uznane za koszty uzyskania przychodów, bez wydatków nie uznanych za koszty uzyskania przychodów m.in. wpłat na PFRON. Ponadto, Spółdzielnia wykazuje wpłaty na PFRON w dalszej części deklaracji (zeznania) w pozycji "Inne zobowiązania podatkowe" oraz odprowadza od nich podatek dochodowy od osób prawnych.

Zapytanie:

Czy od kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów m.in. wpłat na PFRON Spółdzielnia winna naliczać i odprowadzać podatek dochodowy od osób prawnych, w przypadku, gdy w danym okresie sprawozdawczym poniosła stratę...

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem Spółdzielni, w przypadku poniesienia straty, Spółdzielnia winna naliczać i odprowadzać podatek dochodowy od osób prawnych od wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów m.in. wpłat na PFRON

Stanowisko organu podatkowego:

Spółdzielnia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlega ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn.zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. Wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27.08.1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) tj. wpłat na PFRON, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów Dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe są wolne od podatku do dnia 31.12.2006r. - art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z art. 2 ust. 1 ustawy z 18.11.2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2004r. nr 254, poz. 2533). W myśl art. 17 ust. 1b cytowanej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów. W przypadku, gdy podatnik zadeklaruje, że przeznaczy dochód na cele wymienione w art. 17 ust. 1b, a wydatkuje je w inny sposób, to kwotę tych wydatków wykazuje jako inne zobowiązanie podatkowe (w CIT-8 w części "I" zeznania, w deklaracji CIT-2 w części "G" deklaracji) i odprowadza od nich podatek dochodowy. W związku z powyższym, zdaniem organu podatkowego Spółdzielnia, w deklaracjach miesięcznych CIT-2 lub zeznaniach rocznych CIT-8 w pozycji "Koszty uzyskania przychodów", wykazuje (tak jak robi to dotychczas) wyłącznie koszty uznane za koszty uzyskania przychodów, bez wydatków nie uznanych za koszty uzyskania przychodów (m.in. wpłat na PFRON oraz innych wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów), a od sumy tych wydatków nie odprowadza podatku dochodowego, w przypadku wykazania straty podatkowej.