Pytanie:

Czy wydatki na wymianę stolarki okiennej należy uznać za remont czy modernizację?

• czy wydatki opisane w piśmie na wymianę stolarki okiennej należy uznać za remont budynku i zaliczyć je w koszty danego roku podatkowego, czy też uznać je za modernizację - ulepszenie środka trwałego a w związku z tym zaliczać je w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne

Zdaniem Podatnika zakres wymiany stolarki okiennej spowoduje wzrost wartości rynkowej biurowca o ca 300 tys. zł oraz wydłuży okres użytkowania co najmniej o kilkanaście lat. Stworzy to lepsze warunki pracy, oszczędności, które uzyska biuro z tytułu zmniejszenia kosztów eksploatacji biurowca (ogrzewanie). Zdaniem podatnika okoliczności te wyczerpują warunki art. 16 g ust 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co pozwala uznać poniesione wydatki jako modernizację - ulepszenie środka trwałego a tym samym zaliczać je w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

Przy rozstrzygnięciu problemu opisanego przez podatnika decydujące znaczenie ma rozróżnienie prac będących remontem a modernizacją budynku biurowego. Dla podatnika kwestia ta ma istotne znaczenie z uwagi na okres obciążenia kosztów uzyskania przychodów. Wydatki na remont są bowiem potrącane jednorazowo w tym samym okresie sprawozdawczym, w którym zostały poniesione, natomiast wydatki na ulepszenie środków trwałych zwiększają ich wartość początkową i są odnoszone w ciężar kosztów proporcjonalnie do normatywnego okresu amortyzacji.

Istotą remontu jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego użytkowania środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych, niezmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji. W jego skład można zaliczyć wszystkie zmiany trwałe, przywracające pierwotny poziom techniczny danego środka trwałego, jego pierwotną zdolność użytkową utraconą na wskutek upływu czasu i eksploatacji.

Zgodnie z art. 16 g ust 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 roku Nr 54 poz. 654 z póz. zm. ), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji wówczas wartość początkową tych środków powiększa się o wydatki na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500,00 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli wydatki poniesione na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodują wzrost ich wartości użytkowych w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Wymienione pojęcia nie zostały zdefiniowane w prawie podatkowym, Ministerstwo Finansów w piśmie Nr PO 3/722-160/94 z dnia 13 marca 1995 roku wyjaśniło:

"Do wydatków na ulepszenie środków trwałych zalicza się wydatki na ich:

1. Przebudowę środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,
2. Rozbudowę środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały,
3. Rekonstrukcję środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
4. Adaptację środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowane danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych dla których został zbudowany lub użytkowany,
5. Modernizację, tj. unowocześnienie środków trwałych".

Przytoczony katalog ulepszeń jest katalogiem zamkniętym.

A więc ulepszenie powoduje, że środek trwały uzyskuje, w stosunku do wartości użytkowej z dnia nabycia ( a nie z okresu przed wykonaniem prac większą wartość użytkową).

Należy zwrócić uwagę, iż często w ramach jednej inwestycji mogą być dokonywane zarówno prace remontowe ( odtworzeniowe ), jak i prace o charakterze ulepszeniowym. Wytyczenie uniwersalnej ścisłej granicy między modernizacją a remontem nawet na gruncie prawa budowlanego nie jest łatwe. Ponadto ze względu na postęp technologiczny większość wydatków remontowych zwiększa jednocześnie wartość użytkową remontowanego obiektu, wkraczając w tym samym w zakres pojęcia modernizacja.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego stwierdzam, że stanowisko podatnika o zakwalifikowaniu opisanych wykonywanych prac budowlanych polegających na wzmocnieniu, przebudowie elementów konstrukcyjnych łączących okna i innych przemurowań do modernizacji - ulepszenia jest prawidłowe, a tym samym poniesione wydatki mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.