Pytanie:

Pytanie podatnika czy od tak ustalonego dochodu można odliczyć straty podatkowe z lat ubiegłych według zasad wynikających z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych czy też dochód ten należy opodatkować.

W roku 2005 Szpital osiągnął dochód, który podobnie jak w roku 2004, w części przeznaczył na działalność statutową. W 2005 roku podatnik płacił odsetki za zwłokę od zobowiązań podatkowych. Wydatek ten nie jest wydatkiem związanym z celami statutowymi. W związku z tym dochód w wysokości zapłaconych odsetek nie korzysta ze zwolnienia na podstawie powołanego wyżej art. 17 ust. 1 pkt 4, ponieważ nie został przeznaczony na działalność statutową w zakresie ochrony zdrowia.

Podatnik prosi o wyjaśnienie, czy od tak ustalonego dochodu można odliczyć straty podatkowe z lat ubiegłych według zasad wynikających z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych czy też dochód ten należy opodatkować.

Zdaniem podatnika stosowanie odliczenia na podstawie art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym nie wyklucza, co do zasady, możliwości zastosowania określonego w art. 7 ust. 5 ustawy obniżenia dochodu o straty podatkowe poniesione w latach poprzednich.

Oceniając stanowisko podatnika w analizowanej sprawie stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z poźn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochód jako przedmiot opodatkowania, został zdefiniowany w art. 7 ust. 2 powołanej ustawy. W myśl tego przepisu dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekroczą sumę przychodów różnica jest stratą.

Należy zauważyć, że nie wszystkie przychody i koszty są uwzględniane przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu, czy straty. Stosowane w tym zakresie wyłączenia określa art. 7 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Przepisy art. 7 ust. 5 cytowanej ustawy zezwalają na obniżenie dochodu, o stratę poniesioną w latach poprzednich, ustaloną zgodnie ust. 2 - 4a tego artykułu. Z tym, że rozliczenia straty dokonuje się poprzez obniżenie dochodu w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, a wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

W kolejnych artykułach, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje szereg zwolnień i odliczeń przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Jednym z nich jest zwolnienie przewidziane w art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym. W myśl tego przepisu wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność w zakresie m.in. ochrony zdrowia - w części przeznaczonej na ten cel.

Z powyższego wynika, że jednostka określając podstawę podatkowania, może dochód ustalony zgodnie z omówionymi wyżej przepisami art. 7 ust. 2 - 4a ustawy, obniżyć o tę jego część, którą przeznacza na realizację zadań w zakresie ochrony zdrowia. Od pozostałej część dochodu podatnikowi przysługuje prawo dokonania odliczenia straty z lat ubiegłych, o której mowa w art. 7 ust. 2, na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zastosowanie odliczenia na podstawie art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wyklucza, co do zasady, możliwości zastosowania określonego w art. 7 ust. 5 ustawy obniżenia dochodu o straty podatkowe poniesione w latach ubiegłych. Wobec powyższego stwierdza się że, stanowisko jednostki w rozstrzyganej kwestii jest prawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Organ nie dokonywał oceny dokumentacji związanej ze sposobem ustalenia straty podatkowej. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.