Istota interpretacji:

Czy zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), wchodzących w skład opisanego Biura stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

• zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
• przychodów z tytułu podziału Spółki przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka wraz ze spółkami zależnymi (dalej: Spółki z Grupy) prowadzą działalność gospodarczą w sektorze energetycznym. Podstawową działalnością Spółki jest działalność w zakresie dystrybucji energii elektrycznej. Jednocześnie, część Spółek z Grupy prowadzi działalność w zakresie wytwarzania i obrotu energią elektryczną. Pozostałe zaś Spółki z Grupy prowadzą działalność głównie w zakresie świadczenia usług serwisowych, remontowych, modernizacyjnych i budowlanych związanych z maszynami i urządzeniami wykorzystywanymi przede wszystkim w sektorze elektroenergetycznym.

W związku z wejściem w życie postanowień Dyrektywy 2003/54/WE z dnia 26 czerwca 2003 r. (Dz. U. L 176 z 15 lipca 2003 r., str. 37 - 56; dalej: Dyrektywa), dotyczącej wspólnych zasad rynku wewnętrznego energii elektrycznej, oraz implementacji jej postanowień do krajowego porządku prawnego, Spółka stanęła w obliczu konieczności uniezależnienia prowadzonej działalności dystrybucyjnej w zakresie energii elektrycznej od działalności w zakresie wytwarzania i obrotu energii elektrycznej - zgodnie z wytycznymi przewidzianymi w Dyrektywie (opisanymi poniżej).

Uwarunkowania prawno - gospodarcze.

Zgodnie z postanowieniami Dyrektywy, na przedsiębiorstwa energetyczne został nałożony obowiązek odpowiedniego wyodrębnienia działalności dystrybucyjnej od pozostałych działalności. Dyrektywa przewiduje bowiem, że w przypadku istnienia przedsiębiorstw zintegrowanych pionowo, w celu zapewnienia skutecznego i niedyskryminacyjnego dostępu do sieci należy przyjąć rozwiązanie, w którym działalność przesyłowa i działalność dystrybucyjna będą prowadzone przez podmioty prawnie odrębne. Ponadto, przywołana Dyrektywa wskazuje, że konieczne jest również zapewnienie niezależności operatorów systemów przesyłowych i dystrybucyjnych od działalności związanej z wytwarzaniem i obrotem energią elektryczną.

Przepisy Dyrektywy nakładają zatem na państwa członkowskie obowiązek wprowadzenia rozwiązań zapewniających realizację obowiązku wydzielenia (uniezależnienia) prawnego działalności dystrybucyjnej w przedsiębiorstwach zintegrowanych pionowo. Przez przedsiębiorstwo zintegrowane pionowo Dyrektywa rozumie m.in. przedsiębiorstwo, które realizuje co najmniej jedną z funkcji przesyłania lub dystrybucji i co najmniej jedną z funkcji wytwarzania lub obrotu energią elektryczną. Powyższe regulacje Dyrektywy zostały implementowane do polskiego porządku prawnego. Stosownie do postanowień ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625 ze zm.), operator powinien pozostawać niezależny w swej formie prawnej, organizacyjnej i podejmowaniu decyzji, od innych działań niezwiązanych z przesyłaniem i dystrybucją energii elektrycznej.

Biorąc powyższe pod uwagę, obowiązek dokonania takiego wydzielenia prawnego dotyczy Spółki oraz podmiotów zależnych jako przedsiębiorców realizujących funkcje dystrybucji oraz obrotu i wytwarzania energii elektrycznej. Dyrektywa wymaga, aby wydzielony operator był niezależny przynajmniej co do formy prawnej organizacji i podejmowania decyzji od innych działalności niezwiązanych z przesyłaniem lub dystrybucją energii elektrycznej.

Jednocześnie, zgodnie z interpretacją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki, operator systemu dystrybucyjnego, będący w strukturze przedsiębiorstwa zintegrowanego pionowo, powinien pozostawać, pod względem formy prawnej i organizacyjnej oraz podejmowania decyzji, niezależny od innych działalności niezwiązanych z dystrybucją energii elektrycznej. Ponadto, w ocenie Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki niezależny operator powinien spełniać łącznie kryteria określone w art. 9d ust. 2 ustawy Prawo energetyczne, tj. w szczególności:

1. osoby odpowiedzialne za zarządzanie nie mogą uczestniczyć w strukturach zarządzania przedsiębiorstwa zintegrowanego pionowo lub przedsiębiorstwa energetycznego zajmującego się także działalnością niezwiązaną z energią elektryczną, nie mogą być odpowiedzialne - bezpośrednio lub pośrednio - za bieżącą działalność inną niż wynikającą z zadań operatora;
2. osoby odpowiedzialne za zarządzanie systemem elektroenergetycznym powinny mieć zapewnioną możliwość niezależnego działania;
3. operatorzy powinni mieć zapewnione prawo podejmowania niezależnych decyzji w zakresie zarządzanego majątku koniecznego do ich działania, w tym w zakresie eksploatacji, konserwacji, remontów lub rozbudowy sieci;
4. kierownictwo przedsiębiorstw zintegrowanych pionowo nie powinno wydawać operatorom poleceń dotyczących ich bieżącego funkcjonowania ani podejmować decyzji w zakresie budowy sieci czy jej modernizacji, jeżeli działania operatorów nie wykraczają poza zatwierdzony plan finansowy.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz uwzględniając obecną strukturę właścicielską Spółki i Spółek z Grupy, podjęta została decyzja o uniezależnieniu działalności związanej z dystrybucją energii elektrycznej od pozostałych działalności niezwiązanych z dystrybucją energii elektrycznej - zgodnie ze wspólnotowymi i krajowymi regulacjami prawnymi. Uniezależnienie ma nastąpić poprzez wydzielenie ze Spółki działalności związanej ze świadczeniem usług wsparcia dla Spółek z Grupy, prowadzących działalność operacyjną w zakresie wytwarzania i obrotu energią elektryczną oraz udziałów w tych spółkach. Celem tych działań jest doprowadzenie zakresu działalności Spółki oraz struktury właścicielskiej Grupy Kapitałowej "X" do stanu zgodnego ze wspólnotowymi i krajowymi regulacjami prawnymi.

Metoda podziału.

Powyższe przekształcenie nastąpi przez przeniesienie części majątku Spółki na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie) - zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (ustawa z dnia 15 września 2000 r., Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Spółka pragnie wskazać, że na dzień dokonania podziału przez wydzielenie w Spółce istniał będzie stan faktyczny opisany poniżej.

Opis przedsiębiorstwa na dzień wydzielenia.

Spółka ze Spółkami z Grupy są podmiotami, których główny zakres działalności obejmuje:

1. dystrybucję energii elektrycznej,
2. obrót i wytwarzanie energii elektrycznej.

Spółka prowadzi działalność operacyjną przede wszystkim w zakresie dystrybucji energii elektrycznej. Jednocześnie, część spółek zależnych (spółki z Grupy Kapitałowej "X") wykonuje na jej rzecz różnego rodzaju usługi wsparcia dla działalności operacyjnej w zakresie dystrybucji energii elektrycznej (usługi serwisowe). Z kolei w odniesieniu do działalności w zakresie obrotu i wytwarzania energii elektrycznej, działalność operacyjna została przydzielona pozostałej części spółek zależnych w stosunku do Spółki, podczas gdy usługi wsparcia dla tych spółek są świadczone w istotnym zakresie przez Spółkę.

Ze względu na wyraźny podział bieżącej działalności Spółki (tj. działalność operacyjna w zakresie dystrybucji energii elektrycznej oraz działalność w zakresie wsparcia dla Spółek z Grupy, w odniesieniu do prowadzonej przez te podmioty działalności operacyjnej w zakresie obrotu i wytwarzania energii elektrycznej), w ramach struktur Spółki istnieje wyodrębnienie organizacyjne i finansowe odpowiadające profilom prowadzonej działalności, tj.:

1. działalności operacyjnej w zakresie dystrybucji energii elektrycznej i pozostałej oraz
2. działalności w zakresie wsparcia dla Spółek z Grupy.
   
   

Przedmiotem wydzielenia jest majątek wykorzystywany do prowadzenia działalności w zakresie wsparcia na rzecz:

1. "EX" Sp. z o.o. (dalej: "EX"),
2. "J" Sp. z o.o. (dalej: "J"),
3. EC Sp. z o.o. (dalej: "EC"),

czyli podmiotów prowadzących operacyjną działalność w zakresie obrotu i wytwarzania energii elektrycznej. Przedmiotem wydzielenia są również udziały posiadane przez Spółkę we wskazanych wyżej podmiotach. Zarówno majątek wykorzystywany przez Spółkę do prowadzenia działalności w zakresie wsparcia na rzecz wskazanych wyżej podmiotów, jak i udziały w tych podmiotach wchodzą w skład Biura Wsparcia Spółek Zależnych (dalej: Biuro), funkcjonującego w Spółce. Jednostka ta stanowić będzie przedmiot wydzielenia w ramach podziału przez wydzielenie (szczegółowy opis tej jednostki oraz majątku wchodzącego w jej skład znajdują się w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego).

Poza wskazanymi powyżej udziałami (które będą stanowić jeden z elementów przedmiotu wydzielenia w ramach podziału przez wydzielenie), Spółka posiada również udziały w innych podmiotach świadczących różnego rodzaju usługi na rzecz Spółek z Grupy, jak również na rzecz pomiotów trzecich. Podmiotami tym są:

1. "JX" Sp. z o.o. - prowadząca działalność w zakresie wykonywania robót ogólnobudowlanych w obiektach liniowych, rurociągach, liniach elektroenergetycznych, elektrotrakcyjnych i telekomunikacyjnych;
2. "PX" S.A. - prowadząca działalność usługową obejmującą konserwację, naprawę, wzorcowanie, legalizację, badania i ekspertyzy liczników energii elektrycznej i zegarów sterujących oraz działalność produkcyjną obejmującą wykonywanie wkładu łożyska dolnego i prowadnicy wirnika;
3. "ZX" Sp. z o.o. - prowadząca działalność w zakresie świadczenia usług inwestycyjnych, remontowych, modernizacyjnych, projektowych, prowadzenie pomiarów urządzeń elektroenergetycznych, wykonywanie prac budowlanych obiektów energetycznych, wykonywanie usług z zakresu utrzymania w należytym stanie technicznym sieci elektroenergetycznych.

Spółka pragnie jednakże podkreślić, iż udziały w tych podmiotach nie zostaną wydzielone w ramach podziału przez wydzielenie na nowo zawiązaną spółkę.

Na podstawie zawartych umów, wydzielana część działalności Spółki świadczy za wynagrodzeniem na rzecz Spółek z Grupy, zajmujących się obrotem i wytwarzaniem energii elektrycznej (których udziały będą przedmiotem wydzielenia), następujące usługi, w zakresie wynikającym z indywidualnego zapotrzebowania poszczególnych spółek:

1. Z zakresu zarządu ogólnego:

- udział w przygotowaniu wieloletnich planów strategicznych,
- monitorowanie realizacji wieloletnich planów strategicznych,
- analiza możliwości długoterminowych inwestycji kapitałowych,
- sporządzanie projekcji długoterminowych inwestycji kapitałowych,
- organizowanie sporządzania projektów strategicznych związanych z wykorzystaniem funduszy Unii Europejskiej oraz nadzór nad ich realizacją,
- pozyskiwanie środków z funduszy Unii Europejskiej i innych funduszy,
- monitorowanie wyników ekonomiczno - finansowych i rynkowych podmiotów powiązanych kapitałowo,
- koordynacja systemu jakości,
- koordynacja Zintegrowanego Systemu Zarządzania Jakości, Ochrony Środowiska, BHP,
- nadzór nad Systemem Bezpieczeństwa Informacji,
- organizacja postępowań o udzielanie zamówień publicznych.
2. Z zakresu rozwoju zasobów ludzkich, ochrona środowiska:

- koordynacja zadań w zakresie BHP i ochrony środowiska.
3. Usługi wsparcia w zakresie teleinformatyki:

- aktualizacja oprogramowania i sprzętu komputerowego,
- doradztwo w zakresie poszukiwania synergii w działaniach pomiędzy Spółkami z Grupy,
- doradztwo w zakresie optymalizacji kosztów funkcjonowania IT i telekomunikacji,
- wspomaganie w zakresie telekomunikacji stacjonarnej i mobilnej (włączenie do grupy biznesowej u operatorów telekomunikacyjnych),
- doradztwo w zakresie pozyskania funduszy UE na projekty informatyczne,
- koordynacja współpracy informatycznej z innymi Spółkami z Grupy.

W związku z faktem, iż wskazane wyżej usługi są świadczone odpłatnie na rzecz Spółek z Grupy zajmujących się obrotem i wytwarzaniem energii elektrycznej, stanowią one jedno ze źródeł przychodów wydzielanej jednostki (Biura).

Źródłem przychodów wydzielonej jednostki (Biura) są również umowy użytkowania udziałów w części Spółek z Grupy, tj. "EX", "J", "EC", zawarte przez Spółkę z "T" S.A. (poprzednio "T" "TX" S.A.). Na mocy tych umów, "T" S.A. wstąpił w prawa i obowiązki wynikające z posiadania udziałów w tych spółkach. Jednocześnie, na podstawie tych umów, Spółka otrzymuje od "T" S.A. odpowiednie wynagrodzenie, które stanowi przychód Biura (jak bowiem wskazano powyżej, udziały te wchodzą w skład tej jednostki, a zatem, również przychody wynikające z umowy użytkowania tych udziałów są przyporządkowywane do tej jednostki).

Fakt podziału działalności Spółki na dwa zasadnicze rodzaje działalności znajduje również odzwierciedlenie w strukturach organizacyjnych tego podmiotu. Wydzielana jednostka funkcjonuje jako Biuro Wsparcia Spółek Zależnych (świadczące usługi wsparcia na rzecz spółek zależnych prowadzących działalność w zakresie wytwarzania i obrotu energią elektryczną). Wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej zostało również odzwierciedlone w regulaminie wewnętrznym Spółki. Jednocześnie, na bazie tej jednostki (tj. Biura), uchwałą Zarządu Spółki, utworzony został odrębny zakład wyposażony w kompetencje do samodzielnego sporządzania bilansu. Wyodrębnionym zakładem kieruje Szef Biura (powołany uchwałą zarządu Spółki), którego zakres obowiązków i uprawnień został opisany w uchwale zarządu oraz w regulaminie wewnętrznym Spółki.

Do wyodrębnionej jednostki zostali przydzieleni pracownicy, których obowiązki związane są ze świadczeniem usług wsparcia dla spółek zależnych prowadzących działalność operacyjną w zakresie obrotu i wytwarzania energii elektrycznej. Wyodrębniona jednostka funkcjonuje w oparciu o zawarte umowy ze spółkami zależnymi (które są również źródłem jej przychodów). Jak wskazano wyżej, źródłem przychodów Biura jest również wynagrodzenie wynikające z umów użytkowania udziałów (które wchodzą w skład Biura). Ponadto, wyodrębniona jednostka posiada majątek umożliwiający świadczenie usług wsparcia na rzecz spółek zależnych, w skład którego wchodzą środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, jak również inne składniki rzeczowe (zestawienie majątku wydzielanej jednostki zostało opisane poniżej).

Wyodrębnienie jednostki w ramach struktur Spółki zostało również odzwierciedlone w systemie finansowo - księgowym tego podmiotu. Wyodrębnienie finansowo - księgowe wydzielanej jednostki pozwala na identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz przepływów finansowych do tej jednostki i pozwala na sporządzenie bilansu dotyczącego tego zespołu składników dla potrzeb podziału. Jak wskazano powyżej, wyodrębniona jednostka została powołana uchwałą zarządu jako odrębny zakład i uzyskała kompetencje do samodzielnego sporządzania bilansu (na dzień utworzenia zakładu przygotowany został bilans otwarcia tej jednostki). Wyodrębniony zakład posiada także odrębny rachunek bankowy, który służy do obsługi przepływów pieniężnych związanych z działalnością tej części przedsiębiorstwa, a także własne środki pieniężne na prowadzonym dla wydzielanej jednostki rachunku bankowym.

W skład majątku wydzielanego wchodzą środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności przez tę część przedsiębiorstwa, w tym:

1. licencje i oprogramowanie komputerowe związane z działalnością prowadzoną przez wydzielane przedsiębiorstwo:

- MS Windows,
- MS Office,
- Klient poczty elektronicznej Lotus,
- oprogramowanie antywirusowe,
2. zestawy komputerowe,
3. meble oraz wyposażenie biurowe,
4. telefony oraz sprzęt telekomunikacyjny,
5. pozostałe składniki majątku i wyposażenie techniczne związane z działalnością prowadzoną przez wydzielane przedsiębiorstwo oraz inne ruchome środki trwałe stanowiące wyposażenie stanowisk pracy pracowników wykonujących zadania związane z zakresem działalności zakładu.

Wydzielana jednostka użytkuje również środki transportu należące do grupy "7" KŚT na podstawie umów leasingu.

W skład wydzielanej jednostki wchodzą także wierzytelności i zobowiązania Spółki z umów związanych z działalnością tej jednostki. Te umowy to:

1. umowy użytkowania udziałów w spółkach zależnych między Spółką a "T" S.A.,
2. umowy świadczenia usług wsparcia działalności operacyjnej w zakresie obrotu i wytwarzania energii elektrycznej między Spółką a "EX" Sp. z o.o., Spółką a "J" Sp. z o.o., Spółką a "EC" Sp. z o.o.,
3. umowy leasingowe dotyczące środków transportu, z których korzystają pracownicy przyporządkowani do wydzielanej
   jednostki.

Jednocześnie Spółka pragnie podkreślić, iż pozostała część majątku Spółki (tzn. część pozostająca w Spółce) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), wchodzących w skład opisanego Biura stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
2. Czy opisana transakcja podziału Spółki przez wydzielenie będzie powodować obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest następujące.

W ocenie Spółki, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), wchodzących w skład opisanego Biura stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie stanowiska.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określają zorganizowaną część przedsiębiorstwa jako: "organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania" (art. 4a pkt 4 ustawy).

Biorąc pod uwagę orzecznictwo sądowe, pisma Ministra Finansów, organów skarbowych oraz poglądy doktryny prawa podatkowego, zdaniem Spółki, możliwe jest wyróżnienie następujących cech, które mogą uzasadniać uznanie danego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:

• jednostka posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa jako dział, wydział, zakład itp. i odzwierciedlone to zostało w schemacie organizacyjnym całego przedsiębiorstwa - przykładowo postanowienie Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14 marca 2007 r., sygn. PD.423-78/06;
• jednostka jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie - przykładowo postanowienie Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16 listopada 2005 r., sygn. RO/423/141/2005;
• jednostka jest wyposażona w zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej - przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wydana z upoważnienia Ministra Finansów w dniu 19 grudnia 2007 r., sygn. IP-PB3-423-282/07-2/MB;
• istnieje związek funkcjonalny pomiędzy składnikami majątkowymi w ramach wyodrębnionej jednostki - przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, wydana z upoważnienia Ministra Finansów w dniu 18 marca 2008 r., sygn. IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07;
• jednostka taka mogłaby stanowić odrębne przedsiębiorstwo, prowadzące działalność gospodarczą w sposób niezależny (samodzielny) - przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydana z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 27 lutego 2008 r., sygn. ITPB3/423-44/08/MT.
  
  

W ocenie Spółki, wydzielany majątek, funkcjonujący jako odrębne Biuro w strukturach Spółki, spełnia wszystkie wskazane wyżej przesłanki charakterystyczne dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych. Poniżej Spółka przedstawia argumentację potwierdzającą przyjęte stanowisko w sprawie.

Powiązania funkcjonalne oraz zdolność do niezależnego (samodzielnego) funkcjonowania.

Spółka pragnie podkreślić, iż w jej ocenie, istnieje wyraźny związek funkcjonalny pomiędzy składnikami majątkowymi, w które wyposażone jest Biuro, a prowadzoną przez to Biuro działalnością. Za zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie może być uznany dowolny zbiór składników majątkowych podmiotu gospodarczego, lecz takie składniki majątkowe (materialne i niematerialne), które pozostają między sobą we wzajemnych interakcjach, w taki sposób, że należy je traktować, jako powiązany funkcjonalnie zespół.

Powyższe podejście znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2008 r. (sygn. IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07): "Aby zatem w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa".

W ocenie Spółki, wydzielany majątek spełnia przesłanki funkcjonalnego powiązania, wymagane dla uzyskania statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Spółki, nie ulega bowiem wątpliwości, iż jak wskazano powyżej wydzielany majątek stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony kompleks składników, stworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej (świadczenia usług wsparcia na rzecz Spółek z Grupy prowadzących działalność w zakresie wytwarzania i obrotu energią elektryczną). W ocenie Spółki, nie jest to zatem zbiór przypadkowych składników majątkowych, lecz odrębny majątek Spółki, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych w odrębnym sektorze rynku elektroenergetycznego, który mógłby wykonywać przydzieloną mu działalność gospodarczą w sposób niezależny (samodzielny).

Odrębny majątek.

Spółka pragnie podkreślić, iż zgodnie z opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniem przyszłym, wydzielane Biuro zostało wyposażone w składniki majątkowe (materialne i niematerialne), niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej (świadczenia usług wsparcia dla Spółek z Grupy, prowadzących działalność w zakresie wytwarzania i obrotu energią elektryczną). Majątek Biura obejmuje m.in. sprzęt biurowy, komputerowy, telekomunikacyjny, wyposażenie biura, oprogramowanie komputerowe, środki transportu (użytkowane na podstawie umowy leasingu) oraz inne elementy wykorzystywane przez Biuro do prowadzenia działalności gospodarczej. W skład Biura wchodzą również umowy, na podstawie których jednostka ta świadczy usługi wsparcia na rzecz Spółek z Grupy, prowadzących działalność w zakresie wytwarzania i obrotu energią elektryczną, a także umowy użytkowania udziałów tych spółek, na podstawie których Biuro również uzyskuje odpowiednie przychody.

Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka wskazuje, iż również przesłanka dotycząca posiadania wyodrębnionego majątku przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest spełniona w odniesieniu do wydzielanej jednostki.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Zdaniem Spółki, wydzielany majątek spełnia wszystkie przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego charakterystyczne dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ocenie Spółki, przesłanka wyodrębnienia w jej strukturze organizacyjnej wydzielanego majątku jest spełniona gdyż, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wydzielany majątek funkcjonuje w strukturach Spółki jako odrębne Biuro - co znajduje odzwierciedlenie w zapisach jej regulaminu wewnętrznego. Spółka pragnie jednocześnie podkreślić, iż jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, uchwałą Zarządu Spółki, Biuro uzyskało również status zakładu, co powoduje wyraźne wyodrębnienie tej jednostki w strukturach Spółki.

Stanowisko Spółki w tym zakresie jest zgodne z podejściem prezentowanym przez organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 12 maja 2008 r. dotyczącej m.in. oceny, czy wydzielany przez wnioskodawcę majątek stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stwierdził m.in., iż: "Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.".

W ocenie Spółki, zasadne jest również twierdzenie, że wydzielany majątek, poza wyodrębnieniem w samej strukturze wewnętrznej (organizacyjnej) Spółki, jest także wyodrębniony organizacyjnie na innych płaszczyznach. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, uchwałą Zarządu Spółki, powołano kierownika Biura (szefa Biura), którego zakres zadań, uprawnień i obowiązków jest ściśle związany z funkcjonowaniem wydzielanej jednostki. Do wydzielanego Biura przyporządkowani zostali również pracownicy, realizujący zadania tej jednostki (tj. świadczenie usług wsparcia dla części Spółek z Grupy - wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego). Ponadto, wydzielane Biuro funkcjonuje w oparciu o przydzielone tej jednostce umowy (umowy wsparcia oraz umowy użytkowania udziałów).

Wyodrębnienie finansowe.

Zdaniem Spółki, wydzielany majątek wypełnia również wszystkie kryteria wyodrębnienia finansowego, charakterystyczne dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnione Biuro funkcjonuje w oparciu o umowy wsparcia (zawarte ze Spółkami z Grupy prowadzącymi działalność w zakresie wytwarzania i obrotu energią elektryczną), które stanowią jednocześnie źródło przychodów tej jednostki. Źródłem przychodów wydzielanej jednostki są również umowy użytkowania udziałów (opisane w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku).

Spółka pragnie podkreślić, iż jej system finansowo - księgowy pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności do działalności wydzielanego Biura. Oznacza to, że Spółka identyfikuje i przyporządkowuje w sposób jednoznaczny przychody Biura. Jednocześnie, poprzez odpowiednie rozwiązania systemowe możliwe jest identyfikowanie kosztów jednostki (w rezultacie księgowania tych kosztów na odpowiednie Miejsca Powstawania Kosztów - MPK, możliwa jest identyfikacja kosztów związanych z funkcjonowaniem Biura). Wydzielana jednostka posiada również odrębny rachunek bankowy.

Ponadto Spółka pragnie podkreślić, iż wyodrębnienie finansowe, o którym mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2008 r. (sygn. IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07), wydanej z upoważnienia Ministra Finansów, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, iż wyodrębnienie finansowe: "Nie oznacza ono samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa".

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki, wydzielany majątek spełnia wszystkie przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego oraz jednocześnie mógłby prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny, a zatem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w części dotyczącej pytania nr 1, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuje się, iż w zakresie zdarzenia przyszłego obejmującego pytanie nr 2, została wydana odrębna interpretacja w dniu 17 października 2008 r. nr ILPB3/423-496/08-3/HS.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje