Istota interpretacji:

1. Czy Instytut powinien opodatkować dochód z działalności gospodarczej, w sytuacji gdy ponosi stratę na całości działalności i działalności statutowej? 2. Czy Instytut może dochód z działalności gospodarczej przeznaczyć na działalność statutową bez opodatkowania go?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Instytut jest jednostką badawczo - rozwojową działającą na podstawie ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych.

Celem statutowym Instytutu jest:

1. prowadzenie badań naukowych, w szczególności w zakresie:
   a) historii Niemiec,
   b) zagadnień ustrojowych, prawnych, politycznych, ekonomicznych, społecznych i kulturowych Niemiec,
   c) europejskich procesów integracyjnych,
   d) stosunków międzynarodowych, zwłaszcza stosunków polsko - niemieckich,
   e) dziejów okupacji ziem polskich w latach II wojny światowej,
   f) historii krajów Europy Środkowo - Wschodniej, m. in. w kontekście problematyki polsko - niemieckiej i europejskiej,
   g) przemian społecznych i kulturowych na Ziemiach Zachodnich i Północnych Polski,
2. wydawanie czasopism i książek i innych druków oraz organizowanie kolportażu,
3. opracowanie ekspertyz, służenie konsultacjami innym zainteresowanym i instytucjom,
4. prowadzenie biblioteki oraz działalność z zakresu informacji i dokumentacji naukowej w ramach badań naukowych Instytutu,
5. gromadzenie i udostępnianie zbiorów archiwalnych,
6. współdziałanie z krajowymi, zagranicznymi i międzynarodowymi instytucjami naukowymi i stowarzyszeniami.

Instytut otrzymuje coroczne dotacje na działalność statutową z budżetu od Ministerstwa Nauki Szkolnictwa Wyższego. Ponadto pozyskuje środki finansowe z innych źródeł w postaci dotacji celowych, finansowania projektów naukowych, wydania publikacji etc.

Otrzymywane środki nie wystarczają na prowadzenie działalności statutowej (naukowo - badawczej) - Instytut ponosi stratę.

W związku z tym, Instytut prowadzi działalność gospodarczą polegającą na: wynajmie pomieszczeń wraz z dodatkowymi świadczeniami, wynajmie pokoi gościnnych, sali konferencyjnej, wypożyczeniach aparatury do tłumaczenia symultanicznego oraz drobnych usługach ksero, w celu dofinansowania działalności statutowej.

W rozliczeniu rocznym Instytut ponosi stratę na całości działalności (razem działalność statutowa + działalność gospodarcza), z tym, że strata na działalności statutowej jest większa od straty na całości działalności, oznacza to, że z tytułu działalności gospodarczej osiąga dochód.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy Instytut powinien opodatkowywać dochód z działalności gospodarczej, w sytuacji, gdy ponosi stratę na całości działalności i działalności statutowej...
2. Czy Instytut może dochód z działalności gospodarczej przeznaczyć na działalność statutową bez opodatkowania go...

Zdaniem Wnioskodawcy, w roku 2007 koszty poniesione przez Instytut przewyższyły dochody, w rezultacie czego Instytut osiągnął stratę w wysokości 161.104,07 zł (strata na całości działalności Instytutu, czyli działalności statutowej i działalności gospodarczej). Z tym, że na działalności statutowej, czyli naukowo - badawczej, strata wyniosła 208.248,54 zł. Oznacza to, że na działalności gospodarczej Instytut osiągnął dochód w wysokości 47.144,47 zł. Dochód ten Wnioskodawca opodatkował i podatek w wysokości 8.957,00 zł odprowadził na konto Urzędu Skarbowego.

W wyniku przeprowadzonych rozmów telefonicznych z Krajową Informacją Podatkową w Warszawie, zrodziły się wątpliwości, czy w sytuacji, gdy Instytut ponosi tak dużą stratę, powinien opodatkowywać dochód z działalności gospodarczej.

W piśmie z dnia 7 lipca 2008 r. będącym uzupełnieniem do wniosku ORD - IN, Instytut wskazał, iż jest wpisany do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział XXI Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego.

Prowadzona przez Instytut działalność gospodarcza prowadzona jest w oparciu o ustawę z dnia 02 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) i przewidziana jest w jego statucie. Działalność gospodarcza polega na:

1. wynajmowaniu pomieszczeń wraz z dodatkowymi świadczeniami,
2. wynajmowaniu aparatury do tłumaczenia symultanicznego,
3. świadczeniu usług wynikających z profilu prowadzonej działalności.

Uzyskiwane przychody z prowadzonej działalności gospodarczej przeznaczane są w całości na realizację celów statutowych Instytutu.

Z całej działalności statutowej i gospodarczej Instytut ponosi stratę, a zatem, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest podstaw do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo - rozwojowych (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 33, poz. 388 ze zm.), jednostkami badawczo - rozwojowymi, w rozumieniu ustawy, są państwowe jednostki organizacyjne wyodrębnione pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno - finansowym, tworzone w celu prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych, których wyniki powinny znaleźć zastosowanie w określonych dziedzinach gospodarki narodowej i życia społecznego.

W myśl tej ustawy, do zadań jednostek badawczo - rozwojowych w szczególności należy:

1. prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, przystosowanie wyników prowadzonych prac do zastosowania w praktyce oraz upowszechnianie wyników tych prac,
2. realizacja zadań związanych z prowadzonymi przez nią badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi, określonych w statucie jednostki.

Na podstawie art. 18 ust. 1 ww. ustawy jednostka badawczo - rozwojowa jest zwolniona z podatków na zasadach określonych w odrębnych przepisach.

Jednocześnie, w tym miejscu, należy wskazać na zapis art. 18 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych, który stanowi, iż zwolnieniu nie podlega działalność, o której mowa w art. 2 ust. 4 tej ustawy.

Natomiast stosownie do postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 ww. ustawy, jednostki badawczo - rozwojowe mogą prowadzić inną niż określona w ust. 1 pkt 1 działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807, z późn. zm.), w zakresie i formach określonych w statutach tych jednostek.

Na podstawie wskazanych powyżej przepisów stwierdzić należy, iż jednostki badawczo - rozwojowe zwolnione są z obowiązku uiszczania wszystkich podatków funkcjonujących w obowiązującym systemie podatkowym. Jednak z mocy przepisu art. 18 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych, w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, jednostka ta będzie zobowiązana uiszczać te wszystkie podatki, które poszczególne ustawy podatkowe wiążą z wystąpieniem określonego stanu faktycznego po stronie tego podmiotu.

W tym miejscu należy zatem stwierdzić, że jednostki badawczo - rozwojowe są podatnikami podatku dochodowego, w rozumieniu przepisu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo -techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Zatem dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełnić dwa warunki:

• jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,

• uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej.

Analizując jednak brzmienie art. 18 ust. 1 i ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych, należy przyjąć, iż przepisy te muszą być interpretowane łącznie z jednoczesnym odniesieniem do odrębnych ustaw. A zatem podatnicy działający w formie jednostek badawczo - rozwojowych, mają prawo skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, z tym zastrzeżeniem, iż zwolnieniu temu nie podlega działalność określona w art. 2 ust. 4 ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych.

W związku z powyższym, na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych, podatnicy są zwolnieni od podatku dochodowego na podstawie rozwiązań wynikających z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z tym że zwolnienie to - stosownie do brzmienia art. 18 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych - nie ma zastosowania do dochodów pochodzących z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 2 ust. 4 tej ustawy.

Z przedstawionego przez Instytut stanu faktycznego wynika, że jest on jednostką badawczo - rozwojową prowadzącą działalność statutową zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych. Instytut prowadzi również działalność gospodarczą polegającą na:

1. wynajmie pomieszczeń wraz z dodatkowymi świadczeniami,
2. wynajmie pokoi gościnnych,
3. wynajmie sali konferencyjnej,
4. wypożyczaniu aparatury do tłumaczenia symultanicznego,
5. drobnych usługach ksero.

Działalność ta prowadzona jest w oparciu o ustawę o swobodzie działalności gospodarczej oraz przewidziana została statucie Instytutu, co jest zgodne z regulacją art. 2 ust. 4 tej ustawy. Z działalności statutowej Instytut uzyskał stratę, natomiast na działalności gospodarczej osiągnął dochód, w związku z czym na całości działalności również poniósł stratę.

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny na grunt przepisów prawa podatkowego, należy stwierdzić, że dochód osiągnięty przez Instytut na ww. działalności gospodarczej, zgodnie z art. 18 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo - rozwojowych, nie może zostać zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując powyższe wyjaśnienia, Instytut jeżeli osiągnął na działalności gospodarczej dochód, to winien go opodatkować i uiścić należny podatek wg zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Bez znaczenia jest tu fakt, że na działalności statutowej oraz na całości działalności Instytut ponosi stratę. Również nie będzie miało znaczenia to, że dochód z działalności gospodarczej przeznaczony zostanie na działalność statutową.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.