Pytanie:

Jakie obowiązki od 01.01.2007 roku dla wspólnoty mieszkaniowej wynikają z nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zarząd Wspólnoty Mieszkaniowej zajmuje się utrzymaniem nieruchomości wspólnej w zakresie: remontów i bieżącej konserwacji, ponoszenia opłat za dostawy energii elektrycznej, gazu, wody, ubezpieczenia nieruchomości oraz utrzymaniu jej w porządku i czystości. Wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej pokrywane są z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali. W myśl art. 7 § 1 Ordynacji podatkowej podatnikiem jest osobo fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. W świetle art. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, iż przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej. Wspólnota Mieszkaniowa funkcjonuje na podstawie przepisów ustawy z dnia 24.06.1994 r. o własności lokali (Dz. U. Nr 80 z 2000 r. poz. 903 ze zm.) i jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej . W związku z powyższym wspólnota mieszkaniowa należy do podmiotów podlegających przepisom ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z roku 2000 Nr 54, poz. 654 ze zm.) i tak zgodnie z nowelizacją ustawy z dnia 16 listopada 2006 r.

Wspólnota Mieszkaniowa:
- pytanie 1 deklaracje podatkowe, które będą musiały być składane przez Wspólnotę oraz tryb ich składania - zgodnie z art. 25 ust. 1 w/w ustawy, podatnicy są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Powyższe zaliczki podatnik uiszcza w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni - po myśli art. 25 ust. 1a. A więc znika obowiązek składania deklaracji CIT-2 od 01.01.2007 roku - w związku powyższym stanowisko wspólnoty w tej kwestii jest poprawne,
- pytanie 2 odprowadzanie zaliczek co kwartał z tytułu podatku - zgodnie z art. 25 ust. 1b w/w ustawy, podatnicy rozpoczynający działalność , w pierwszym roku podatkowym oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalnie w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego. Przez małego podatnika - w myśl art. 4a ust.10 w/w ustawy - rozumie się podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000euro i na rok 2007 wynosi ona 3.180.000zł. ( i w tym miejscu podatnik musi odnieść się do roku poprzedniego). Jeżeli tak , to zaliczki kwartalne - po myśli art. 25 ust.1c - za okres od pierwszego do przedostatniego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Natomiast za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego tj. grudnia. Ostateczne rozliczenia podatku za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego za ten rok. Jeżeli podatnik wybierze kwartalne rozliczenie wpłaty zaliczek to , w myśl art. 25 ust. 1e, ma obowiązek w terminie do dnia 20 drugiego miesiąca roku podatkowego zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody tj. do dnia 20 lutego 2007 roku - w kwestii terminu złożenia w/w zawiadomienia stanowisko wspólnoty jest niepoprawne,
* - pytanie 3 zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu nie podlegają dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, natomiast opodatkowaniu będą podlegać dochody z innych źródeł - zgodnie z przepisami art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną - w tym przypadku - przez Wspólnotę mieszkaniową , składają się wpływy z opłat pobieranych przez lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania. Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi (ustawa o własności lokali). Mając powyższe na uwadze , wszystkie dochody - ustalone zgodnie z art. 7 ust. 2 w/w ustawy jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym - uzyskane z gospodarki zasobami mieszkalnymi , wymienione w piśmie wspólnoty tj:
- różnica pomiędzy zaliczką wpłacaną przez właścicieli i Gminę Kraków a poniesionymi kosztami na eksploatację i media (w tym również dodatkowe naliczenia za udostępnienie lokatorom dodatkowych pomieszczeń , światła w piwnicach),
- różnica pomiędzy wpłatą właścicieli i Gminy Kraków na fundusz remontowy a poniesionymi kosztami na remont,
- odsetki od nieterminowych wpłat (czynszów) lokatorów,
- rzeczywisty zwrot kosztów zużytej wody przez sklep,
- zwrot kosztów postępowań sądowych w sprawie gospodarki zasobami mieszkaniowymi,w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów korzystają ze zwolnienia po myśli art. 17 ust. 1 pkt 44 pow. ustawy i w tej części stanowisko jest poprawne.

Natomiast opodatkowaniu podlegać będą dochody (a nie przychody) z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatnika, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy. W przypadku Państwa Wspólnoty będzie to dochód uzyskany z wynajmu:
- powierzchni na reklamę,
- wózkowni,
- pomieszczeń dodatkowych,
- oraz zapłata za korzystanie z budynku przez firmę internetową,
- odsetki bankowe uzyskane od zgromadzonych lokat z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych odsetki uzyskane od lokat bankowych nie są opodatkowane, natomiast winny być uwzględnione w przychodach wspólnoty), w tej części stanowisko wspólnoty jest niepoprawne.

- pytanie 4 koszty uzyskania przychodów"- podatnik stoi na stanowisku, że przychód uzyskany z działalności gospodarczej winien być w całości opodatkowany . W tym przypadku przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jasno określają , iż przedmiotem opodatkowania jest dochód czyli nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania- art. 7 ust. 2. Należy tu mieć na uwadze również przepisy art. 15 ust. 2 ww. ustawy, mówiący że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. A więc ustalając podstawę do opodatkowania z określonej działalności gospodarczej, należy mieć na uwadze ww. artykuły. W tym przypadku stanowisko wspólnoty jest błędne.

- pytanie 5 moment zaistnienia obowiązku podatkowego - w przypadku wynajmu powierzchni reklamowych, wynajmu wózkowni,pomieszczeń dodatkowych Wspólnoty oraz za korzystanie z budynku przez firmę internetową zdaniem pytającego przychód powstaje w ostatnim dniu danego miesiąca. Zgodnie z przepisami art. 3c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Mając powyższe na uwadze, jeżeli strony tak uzgodniły, to stanowisko wspólnoty jest poprawne,

- pytanie 6 zwolnienie z płacenia podatku - zdaniem podatnika brak jest progów dochodowych zwalniających Wspólnotę z obowiązku opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym pow. wyż. jasno określa, iż przedmiotem opodatkowania jest dochód ustalony zgodnie z art.7 ust.2 do którego stosuje sie stawkę 19% po myśli art.19 ustawy . Stanowisko wspólnoty w tym przypadku jest prawidłowe, ponieważ w ustawie o podatku dochodowym nie ma progów podatkowych, stanowisko wspólnoty jest poprawne,

- pytane 7 dot. podatku VAT - na powyższe pytanie zostanie wydane odrębne postanowienie.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta uznaje stanowisko podatnika za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na dzień wydania niniejszego postanowienia wobec wnioskodawcy nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.