Pytanie:

Czy cena za ZCP powinna uwzględniać zobowiązania, czy też powinna być odpowiednio większa, tak jakby zobowiązania nie stanowiły składnika ZCP?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczy sprzedaży w styczniu 2005r. zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). W skład ZCP wchodzą rzeczy ruchome, prawa wynikające z zawartych umów najmu, dzierżawy i innych umów, wierzytelności pieniężne, umowy handlowe wraz z zabezpieczeniami, wszelkie koncesje, licencje, zezwolenia związane z ZCP a także dokumentacja związana z w/w elementami. W następstwie zbycia ZCP do nabywcy przeszli pracownicy spółki (następstwo prawne w ramach stosunku pracy). ZCP nie jest zakładem sporządzającym samodzielnie bilans, aczkolwiek jest jednostką wyodrębnioną i na tyle zorganizowaną, iż zdolne jest do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży hurtowej paliw silnikowych i lekkiego oleju opałowego. Jednocześnie w ramach transakcji nabywca przedsiębiorstwa zobowiązał się do przejęcia zobowiązań spółki. Przejęcie zobowiązań ma charakter odpłatny i zostanie kompensacyjnie rozliczone z wierzytelnością spółki.

Cena za sprzedaną ZCP będzie wyższa niż wartość składników majątkowych, wchodzących w skład ZCP.

Pytanie podatnika: Czy cena za ZCP powinna uwzględniać zobowiązania, czy też powinna być odpowiednio większa, tak jakby zobowiązania nie stanowiły składnika ZCP?

Stanowisko Spółki

Zdaniem spółki na skutek zmian dokonanych w kodeksie cywilnym w części dotyczącej definiowania przedsiębiorstwa, w skład przedsiębiorstwa nie wchodzą zobowiązania. W związku z tym dla skutecznego przejścia zobowiązań na nabywcę przedsiębiorstwa, niezbędne jest zawarcie niejako drugiej, równoległej transakcji dotyczącej przejęcia zobowiązań. W związku z tym niezbędne jest takie podniesienie ceny (w stosunku do "starych przepisów" kc), aby z ceny tej można było kompensacyjnie potrącić wartość zobowiązań. Kwota faktycznie zapłacona będzie mniejsza niż cena za ZCP, gdyż faktyczna zapłata będzie uwzględniała potrąconą wartość świadczenia nabywcy, polegającego na przejęciu zobowiązań. W taki sposób świadczenie polegające na przejęciu zobowiązań będzie ekwiwalentne.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że cena sprzedaży ZCP określona w umowie będzie wyższa niż wartość składników majątkowych wchodzących w skład ZCP o wartość zobowiązań. Równocześnie przejęcie zobowiązań przez nabywcę ZCP odbędzie się na podstawie odrębnej umowy, co spowoduje, iż kwota faktycznie zapłacona będzie mniejsza niż cena za ZCP, ponieważ uwzględnia potrąconą wartość świadczenia nabywcy, polegającą na przejęciu zobowiązań.

Mając na uwadze zaprezentowany stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego wyjaśniam:

Stosownie do art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych(jt. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.Z art. 4a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych wynika, iż za składniki majątkowe uważa się aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia.

Ponadto należy zwrócić uwagę na unormowania art. 14 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że "Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5 jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Mając powyższe na uwadze, cena sprzedaży za zorganizowaną część przedsiębiorstwa ustalona w umowie na poziomie wartości rynkowej środków trwałych, pozostałych aktywów niebędących środkami trwałymi i wartości niematerialnych i prawnych wraz z zobowiązaniami i jednoczesne przejęcie długów ZCP w drodze odrębnej umowy jest zgodne z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa podatkowego.

Reasumując postanowiono jak w sentencji.