Pytanie:

Czy do dochodów uzyskanych przez Spółkę w latach 1997-2007 ma zastosowanie Zarządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku wprowadzające zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uzyskanych w wyniku prowadzonej na terytorium Polski działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego, pomimo pozbawienia wspomnianego zarządzenia mocy obowiązującej z dniem 1 stycznia 2000r., oraz czy przy określaniu wysokości podatku dochodowego, objętego zaniechaniem poboru, Spółka winna uwzględniać straty poniesione w w/w okresie w związku z działalnością prowadzoną przez nią jako wspólnika spółek jawnych, które zawarły umowy na prowadzenie przedmiotowej działalności.

W latach 1997 - 2001 Spółka była wspólnikiem w spółce X. i spółce Y.

Ponadto, od 1997 r. do chwili obecnej Spółka jest wspólnikiem w czterech innych spółkach jawnych.

W każdej ze Spółek Jawnych, Spółka posiadała 50% udział w zysku i w majątku likwidacyjnym w okresie, gdy była jednym z ich wspólników.

W 1997 r. Spółki Jawne zawarły ze Skarbem Państwa umowy w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego na poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie gazu ziemnego i ropy naftowej:

• umowę z dnia 14 października 1997 r.
• umowę z dnia 14 października 1997 r.
• umowę z dnia 30 października 1997 r.

W celu umożliwienia Spółkom Jawnym realizacji praw i obowiązków wynikających z w/w umów w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego na poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie gazu ziemnego i ropy naftowej, w 1998 r. Minister Ochrony Środowiska, Zasobów Naturalnych i Leśnictwa udzielił Spółkom Jawnym ponad 30 koncesji na poszukiwanie i rozpoznawanie (tzw. koncesje poszukiwawcze) lub na poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobycie (tzw. koncesje wydobywcze) złóż ropy naftowej i gazu ziemnego na różnych obszarach Polski. Na ich podstawie, począwszy od 1998 r., Spółki Jawne prowadziły na terytorium Polski działalność w zakresie poszukiwania i rozpoznawania lub wydobywania złóż ropy naftowej i gazu ziemnego na obszarze określonym w odpowiednich koncesjach.

Działalność w wyżej wymienionym zakresie wiązała się z koniecznością ponoszenia przez Spółki Jawne znacznych kosztów. Koszty te związane były zarówno z działalnością w zakresie poszukiwania, rozpoznawania i przygotowywania złóż do eksploatacji, jak i z działalnością eksploatacyjną (wydobywczą).

Mając na uwadze zasady wynikające z ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 póz. 654 z późn. zm.), powyższe koszty zostały rozpoznane jako koszty uzyskania przychodu przez wspólników Spółek Jawnych, w tym między innymi przez Stronę, proporcjonalnie do udziału w zyskach Spółek Jawnych. W wyniku tych rozliczeń, a także w wyniku ponoszenia kosztów związanych z pozostałą działalnością w zakresie poszukiwania, rozpoznawania i wydobywania złóż ropy naftowej i gazu ziemnego prowadzoną przez Spółkę w latach 1998 - 2005, Spółka wykazywała w tym okresie stratę podatkową.

Zarządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku zostało wydane w 1994 r. na podstawie delegacji zawartej w art. 8 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz.U. z 1993 r. Nr 108, poz. 486). W przedmiotowym Zarządzeniu Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od dochodów podatników prowadzących na terytorium Polski działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego. Zgodnie z Zarządzeniem MF, zaniechanie dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych od dochodu stanowiącego równowartość zwaloryzowanych strat za rok podatkowy, poniesionych w okresie przedprodukcyjnym, obejmującym działalność z zakresie poszukiwania, rozpoznawania i przygotowania złóż do eksploatacji oraz po podjęciu eksploatacji. Innymi słowy, w danym roku podatkowym przedmiotem zaniechania jest podatek dochodowy należny od kwoty dochodu nie większej niż kwota zwaloryzowanych strat poniesionych w związku z działalnością w zakresie poszukiwania, rozpoznawania lub przygotowania złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego.

Zgodnie z § 2 pkt 2 Zarządzenia MF, zaniechanie ma zastosowanie do uzyskanych dochodów i poniesionych strat w okresie 10 lat od dnia otrzymania koncesji na poszukiwanie złóż lub od dnia zawarcia umowy o użytkowanie górnicze. Z treści Zarządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku wynika zatem, iż w sytuacji, gdy istnieje kilka umów o użytkowanie górnicze/ koncesji na poszukiwanie, rozpoznawanie lub wydobywanie złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego, wówczas w celu ustalenia wielkości podatku, który podlega zaniechaniu, bierze się pod uwagę straty podatkowe, które mogą być przypisane do działalności prowadzonej na podstawie poszczególnych umów o użytkowanie górnicze/ koncesji.

Z dniem 1 stycznia 1998 r. Ustawa o zobowiązaniach podatkowych została zastąpiona przez Ordynację podatkową. Na mocy przepisów przejściowych zawartych w Ordynacji podatkowej (art. 343 § 2) przepisy wykonawcze wydane na podstawie Ustawy o zobowiązaniach podatkowych pozostawały w mocy do czasu zastąpienia ich nowymi przepisami, nie dłużej jednak niż przez 2 lata od dnia wejścia w życie Ordynacji podatkowej.

Jako że Zarządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku nie zostało zastąpione nowym aktem prawnym, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 343 § 2 Ordynacji podatkowej, formalnie utraciło ono moc obowiązującą z dniem 1 stycznia 2000 r.

W związku z wyżej przedstawionym stanem faktycznym, Spółka zwraca się do Naczelnika tut. Urzędu o rozstrzygnięcie następujących kwestii:

1. czy do dochodów uzyskanych przez Spółkę w latach 1997 - 2007 ma zastosowanie Zarządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku, które wprowadza zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uzyskanych w wyniku prowadzonej na terytorium Polski działalności w zakresie poszukiwania, rozpoznawania i wydobywania złóż ropy naftowej i gazu ziemnego, pomimo pozbawienia wspomnianego zarządzenia mocy obowiązującej z dniem 1 stycznia 2000 r., oraz
2. czy przy określaniu wysokości podatku dochodowego, którego pobór podlega zaniechaniu na podstawie w/w Zarządzenia, należy uwzględnić straty poniesione w latach 1997 - 2007 w związku z działalnością prowadzoną przez Spółkę jako wspólnika spółek jawnych, które w roku 1997 zawarły umowy w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego na poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie gazu ziemnego i ropy naftowej.

Stanowisko Spółki

W opinii Spółki, pobór podatku dochodowego od dochodów Spółki, osiągniętych w latach 1997-2007 w rezultacie prowadzenia przez nią na terytorium Polski działalności w zakresie poszukiwania, rozpoznawania lub wydobywania złóż ropy naftowej i gazu ziemnego podlega zaniechaniu na podstawie Zarządzenia MF w sprawie zaniechania poboru podatku. Zaniechanie poboru dotyczy podatku dochodowego od dochodów odpowiadających wysokości strat poniesionych w związku z czynnościami podejmowanymi na podstawie umów w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego i Koncesji otrzymanych przez Spółki Jawne w latach 1997-1998.

Zdaniem Spółki, powyższy wniosek znajduje oparcie w literalnej i celowościowej wykładni § 1 i § 2 pkt 2 Zarządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku oraz wykładni art. 343 § 2 Ordynacji podatkowej dokonanej w świetle zasad prawa międzyczasowego oraz konstytucyjnej zasady demokratycznego państwa prawnego.

Jak wynika z Zarządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku, ma ono zastosowanie do podatku dochodowego od osób prawnych należnego od części dochodów uzyskanych w okresie 10 lat od chwili otrzymania koncesji na poszukiwanie złóż lub od dnia zawarcia umowy o użytkowanie górnicze. Jednakże Zarządzenie MF nie stanowi jednoznacznie, czy podmiotem, któremu udzielono koncesji / stroną umowy o użytkowanie górnicze ma być podatnik, który uzyskuje dochód objęty zaniechaniem poboru podatku.

Z literalnej wykładni przepisów Zarządzenia MF wynika, iż zaniechanie poboru podatku dochodowego dotyczy wszelkich dochodów uzyskanych przez podatników tego podatku w wyniku prowadzonej działalności w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego. Natomiast fakt zawarcia umowy o ustanowienie użytkowania górniczego/ uzyskania koncesji na poszukiwanie złóż determinuje jedynie okres, w którym może mieć miejsce zaniechanie poboru podatku dochodowego.

Zatem, w świetle wykładni literalnej brak tożsamości podmiotowej pomiędzy podatnikiem a beneficjentem koncesji/ stroną umowy o użytkowanie górnicze nie pozbawia podatnika podatku dochodowego uzyskującego dochody z działalności w zakresie poszukiwań lub eksploatacji złóż ropy naftowej i gazu ziemnego możliwości skorzystania z postanowień Zarządzenia MF. Zarządzenie MF wymaga jedynie, aby zaniechanie poboru dotyczyło podatku od dochodu uzyskanego przez tego podatnika w okresie 10 lat od dnia zawarcia umowy w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego.

Zdaniem Spółki, ma ona zatem prawo skorzystać z zaniechania poboru podatku pomimo faktu, iż koncesje na poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobycie złóż ropy naftowej oraz gazu ziemnego zostały przyznane Spółkom Jawnym, których wspólnikiem była Spółka, a nie samej Spółce.

Powyższy wniosek wypływa również z wykładni celowościowej przepisów Zarządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku. Z uwagi na fakt, iż spółka jawna nie jest objęta zakresem podmiotowym Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie mieści się ona również w zakresie podmiotowym Zarządzenia MF. Zgodnie bowiem z § 1 Zarządzenia MF "zarządza się, na zasadach określonych w § 2, zaniechanie poboru podatku dochodowego od dochodów podatników prowadzących na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego".

Skoro dochody uzyskane przez spółkę jawną z tytułu działalności w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej i gazu ziemnego podlegają opodatkowaniu na poziomie wspólników, wspólnikom spółki jawnej uzyskującym takie dochody powinny przysługiwać również przywileje wynikające z Zarządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku, niezależnie od tego czy wspólnicy ci są jednocześnie stroną umowy w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego lub adresatem koncesji na poszukiwanie, rozpoznawanie lub eksploatację złóż ropy naftowej lub gazu ziemnego. Inna interpretacja powyższych przepisów byłaby niezgodna z celem wprowadzenia niniejszych regulacji, prowadziłaby bowiem do nieuzasadnionej dyskryminacji w opodatkowaniu dochodów podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskanych w wyniku prowadzenia przez nich działalności w formie spółki osobowej.

Zarządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku jest aktem prawa materialnego. Do tego rodzaju aktów ma zastosowanie zasada nie działania prawa wstecz ("lex retro non agit") wywodzona z art. 2 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483). Zgodnie z powyższą zasadą, Zarządzenie MF powinno mieć zastosowanie do wszystkich stanów faktycznych, powstałych w związku z zaistnieniem określonego zdarzenia w okresie obowiązywania tego zarządzenia.

W analizowanej sprawie takimi zdarzeniami było zawarcie w 1997 r. przez Spółki Jawne umów w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego. Zdarzenia te miały miejsce pomiędzy rokiem 1994 a 2000, a więc w okresie obowiązywania Zarządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku. Jako że Spółka spełniała w tym okresie wszelkie warunki uprawniające do zaniechania poboru podatku, t.j:

1)prowadziła działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej i gazu ziemnego,

2)działalność ta była prowadzona na podstawie umów w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego oraz odpowiednich koncesji, których stroną są Spółki Jawne,

3)realizowała stratę w związku z w/w działalnością, nabyła ona wówczas prawo do korzystania z postanowień Zarządzenia MF w okresie 10 lat od chwili podpisania w/w umów.

Z zasady nie działania prawa wstecz wynika, iż utrata przez akt prawa materialnego mocy obowiązującej nie skutkuje automatycznie brakiem stosowania postanowień takiego aktu w stanach faktycznych rozpoczętych w okresie jego formalnego obowiązywania. Celem pozbawienia mocy obowiązującej aktu prawa materialnego jest uniemożliwienie nabycia określonych uprawnień przez kolejne, "nowe" podmioty, które mogą w przyszłości spełnić przesłanki uprawniające do skorzystania z przepisów aktu prawa materialnego. Natomiast podmioty, które spełniły warunki niezbędne do nabycia określonych praw w okresie obowiązywania przepisów ustanawiających te prawa, mogą nadal korzystać ze swych uprawnień, mimo formalnego pozbawienia aktu prawnego mocy obowiązującej. Do określenia treści i zakresu tak nabytych praw nadal mają zastosowanie przepisy aktu ustanawiającego te uprawnienia. W przeciwnym razie należałoby bowiem uznać, iż nowe przepisy, uchylające lub zastępujące stary akt, naruszają zasadę nie działania prawa wstecz, poprzez fakt, iż miałyby one zastosowanie do stanów faktycznych ukształtowanych pod rządami starego prawa.

Na możliwość skorzystania przez Spółkę z postanowień Zarządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku w stosunku do dochodów uzyskanych w latach 1997-2007 wskazuje również wykładnia art. 343 § 2 Ordynacji podatkowej dokonana w świetle zasady demokratycznego państwa prawnego wyrażonej w art. 2 Konstytucji.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka przytoczyła obszerne orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego, stanowiące potwierdzenie obowiązku interpretacji prawa podatkowego w świetle zasad: demokratycznego państwa prawnego, ochrony praw nabytych i ochrony zaufania obywateli do państwa.

W podsumowaniu swojego stanowiska Spółka twierdzi, że aby uniknąć zarzutu niekonstytucyjności przepisów pozbawiających przedmiotowe Zarządzenie mocy obowiązującej (czyli art. 343 § 2 Ordynacji podatkowej), należy dokonać właściwej interpretacji tego przepisu. Interpretacja ta powinna uwzględniać zasady konstytucyjne, w szczególności zasadę demokratycznego państwa prawnego, w taki sposób, aby ochronić prawa nabyte oraz interesy w toku podatników. Zgodnie z taką interpretacją fakt, że Spółka spełniała warunki do skorzystania z postanowień Zarządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku w okresie jego obowiązywania, świadczy o tym, iż nabyła ona określone prawo, którego nie traci na skutek późniejszego pozbawienia przedmiotowego Zarządzenia mocy obowiązującej.

Tym samym, do dochodów uzyskanych przez Spółkę w latach 1997 - 2007 ma zastosowanie Zarządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku, które wprowadza zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uzyskanych w wyniku prowadzonej na terytorium Polski działalności w zakresie poszukiwania, rozpoznawania i wydobywania złóż ropy naftowej i gazu ziemnego, pomimo pozbawienia wspomnianego zarządzenia mocy obowiązującej z dniem 1 stycznia 2000 r. Oznacza to, że przy określaniu wysokości podatku dochodowego, którego pobór podlega zaniechaniu na podstawie Zarządzenia MF, należy uwzględnić straty poniesione w latach 1997 - 2007 przez Spółkę w związku z działalnością Spółek Jawnych, które w roku 1997 zawarły umowy w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego na poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie gazu ziemnego i ropy naftowej.

Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., nr 54, poz. 654 ze zm.) przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w przypadkach o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2).

Na wysokość deklarowanych przez podmioty gospodarcze podstaw opodatkowania wpływ mają między innymi różnego rodzaju odliczenia, potrącenia lub zaniechanie poboru podatku.

Spółka w złożonym przez siebie wniosku zwróciła się o zinterpretowanie wpływu Zarządzenia nr 49 Ministra Finansów z dnia 6 lipca 1994r. w sprawie częściowego zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych rodzajów dochodów (Dz. Urz. Min. Fin. z 1994r. Nr 18, poz. 59), wprowadzającego zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uzyskanych w wyniku prowadzonej na terytorium Polski działalności w zakresie poszukiwania, rozpoznawania i wydobywania złóż ropy naftowej i gazu zimnego, na rozliczenie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, tj. w szczególności o określenie, że przedmiotowe zarządzenie ma zastosowanie do dochodów uzyskanych w latach 1997-2007, oraz że na podstawie w/w zarządzenia spółka ma prawo uwzględnić straty poniesione w w/w latach w związku z działalnością prowadzoną przez Spółkę jako wspólnika spółek jawnych, które w roku 1997 otrzymały koncesje na poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobycie złóż ropy naftowej i gazu ziemnego.

W/w Zarządzenie w § 1 wprowadzało zaniechanie poboru podatku dochodowego od dochodów podatników prowadzących na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej, gazu ziemnego oraz metanu z pokładów węgla kamiennego.

Zaniechanie dotyczyło podatku dochodowego od osób prawnych od dochodu stanowiącego równowartość zwaloryzowanych strat za rok podatkowy, poniesionych w okresie przedprodukcyjnym, obejmujących działalność w zakresie poszukiwania, rozpoznawania i wydobywania złóż do eksploatacji oraz po podjęciu eksploatacji.

Zgodnie z § 2 pkt 2 Zarządzenia, zaniechanie ma zastosowanie do uzyskanych dochodów i poniesionych strat w okresie 10 lat od dnia otrzymania koncesji na poszukiwanie złóż lub od dnia zawarcia umowy o użytkowanie górnicze.

Zarządzenie zostało wydane w 1994r. na podstawie delegacji zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz.U. z 1993 r. Nr 108, poz. 486), która następnie została zastąpiona ustawą z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

Ustawa Ordynacja podatkowa weszła w życie z dniem 1 stycznia 1998r. Na podstawie tej ustawy, a w szczególności zgodnie z jej art. 343 § 1 między innymi utraciła moc ustawa o zobowiązaniach podatkowych, natomiast § 2 art. 343 w/w ustawy Ordynacja podatkowa, stanowił, że pozostawały w mocy do czasu zastąpienia ich nowymi przepisami, nie dłużej jednak niż przez 2 lata od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, przepisy wykonawcze wydane na podstawie ustawy o zobowiązaniach podatkowych.

W związku z tym, że ustawodawca nie wprowadził aktów wykonawczych, ani nie zastąpił dotychczasowych przepisów nowymi, ich moc obowiązująca zakończyła się z dniem 1 stycznia 2000r., to jest po upływie dwóch lat od dnia wejścia w życie ustawy Ordynacja podatkowa.

Spółka w przedstawionym przez siebie stanowisku dowodzi, że mimo tego, że przedmiotowe zarządzenie formalnie utraciło moc prawną, to jednak są podstawy by dalej to zarządzenie stosować. Swoje wnioski opiera na podstawowych zasadach wynikających z ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483), tj. zasadzie demokratycznego państwa prawnego, ochrony praw nabytych i ochrony zaufania obywateli do państwa.

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po dokonaniu oceny przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego sprawy podziela stanowisko Spółki, że zmiana prawa przez ustawodawcę nie powinna pozbawiać jej nabytych przywilejów, które obowiązywały w stanie prawnym, w którym Spółka podjęła prowadzenie działalności w zakresie objętym przedmiotowym zaniechaniem.

W związku z wejściem w życie zmiany przepisu, zwłaszcza gdy zmiana ta niesie za sobą nowe rozwiązania, mniej korzystne dla podatnika, trzeba wziąć pod uwagę fundamentalną zasadę demokratycznego państwa prawnego, jaką jest zasada nie działania prawa wstecz. Zasada ta wypowiedziana była w orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego, jak również w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 26 lipca 1991r. (I PRN 34/91), który wyraźnie stwierdził, iż podstawową niekwestionowaną zasadą współczesnego prawa intertemporalnego jest reguła "tempus regit actum" co oznacza, że zdarzenie prawne należy oceniać wedle stanu prawnego, obowiązującego w dacie, gdy miało ono miejsce.

W związku z tym, że Spółka podjęła działalność w okresie obowiązywania przedmiotowego Zarządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku (...) i w związku z tym nabyła prawa do zaniechania poboru podatku dochodowego na zasadach w nim określonych w okresie 10 lat od dnia otrzymania koncesji lub od dnia zawarcia umowy o użytkowanie górnicze, niezasadnym jest pozbawienie jej prawa do zastosowania przepisów tego zarządzenia, w okresie wskazanym w tym zarządzeniu.

Odnośnie zaś kwestii dotyczącej możliwości uwzględnienia strat poniesionych w latach 1997 - 2007 w związku z działalnością prowadzoną przez Spółkę jako wspólnika spółek jawnych, które w roku 1997 zawarły umowy w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego na poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie gazu ziemnego i ropy naftowej, Naczelnik tut. Urzędu również potwierdza stanowisko Spółki w tym względzie.

Zgodnie z art. 22 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Ponieważ spółka jawna nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego, podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi, czy prawnymi, podlegają opodatkowaniu albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych, albo podatkiem dochodowym od osób prawnych. W tej sytuacji, Spółka jako osoba prawna podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 tej ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3 ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału.

Z kolei art. 5 ust. 2 ustawy stanowi, że zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżania dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W związku z powyższym, Spółka kapitałowa jako udziałowiec w spółce nie będącej osobą prawną, w tym przypadku w spółce jawnej, ma obowiązek włączyć do deklaracji miesięcznej o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT-2 oraz zeznania rocznego CIT-8, odpowiednio kwotę uzyskanego w takiej spółce przychodu, kosztów uzyskania przychodu, przysługującej obniżki podstawy opodatkowania oraz podatku.

Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka jako osoba prawna, będąca wspólnikiem spółki jawnej, a ta z kolei jako podmiot uzyskujący dochody z tytułu działalności w zakresie poszukiwań i eksploatacji złóż ropy naftowej i gazu ziemnego, winna mieć prawo skorzystania z wynikających z Zarządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku przywilejów, niezależnie od tego czy wspólnicy ci są jednocześnie stroną umowy w sprawie ustanowienia użytkowania górniczego lub adresatem koncesji na poszukiwanie, rozpoznawanie lub eksploatację złóż ropy naftowej lub gazu ziemnego.

Tym samym przy określaniu wysokości podatku dochodowego, którego pobór podlega zaniechaniu na podstawie zarządzenia nr 49, Spółka ma prawo uwzględnić straty poniesione w latach 1997 - 2007 w związku z działalnością prowadzoną jako wspólnika spółek jawnych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.