Pytanie:

Jak zakwalifikować środki przekazywane jako darowizny dla domów dziecka prowadzonych przez podmioty publiczne i niepubliczne, to znaczy, czy zaliczać jedo kosztów uzyskania przychodu, czy teżdo darowiznpodlegających odliczeniu od dochodu.

Staraniem Stowarzyszenia zorganizowano w dniu 14.01.2006 r. i 13.01.2007 r. bal charytatywny w celu zebrania środków pieniężnych dla dwóch domów dziecka.

W 2006 roku przychody z balu wyniosły 42.985 zł (z tego: darowizny na cele statutowe firm i uczestników balu - 13.900 zł, wpływy z reklamy na balu - 17.600 zł, wpływy ze zorganizowanej na balu aukcji obrazów i przedmiotów - 10.300 zł i zorganizowanej na balu loterii - 1185 zł), zaś koszty 40.311,20 zł, w tym dla dwóch domów dziecka darowizna 20.000 zł.

W 2007 roku przychody z balu wyniosły 54.510 zł (z tego: darowizny na cele statutowe firm i uczestników balu - 30.300 zł, wpływy z reklamy na balu - 5.500 zł, wpływy ze zorganizowanej na balu aukcji obrazów i przedmiotów - 18.450 zł i zorganizowanej na balu loterii - 260 zł), zaś koszty 52.685,11 zł, w tym dla dwóch domów dziecka darowizna 26.000 zł.

W związku z tym podatnik zwraca się z zapytaniem, jak zakwalifikować środki przekazywane jako darowizny dla domów dziecka prowadzonych przez podmioty publiczne i niepubliczne, to znaczy, czy zaliczać jedo kosztów uzyskania przychodu, czy teżdo darowiznpodlegających odliczeniu od dochodu.

Podatnik zajął następujące stanowisko:

Środki przekazywane dla domów dziecka są kosztem uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje sie do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotą darowizny jest więc bezpłatne, nieekwiwalentne świadczenie darczyńcy. Stowarzyszenie - jako osoba prawna - przekazując darowiznę na rzecz domów dziecka, wartość tej darowizny nie może jednak uznać za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe wynika z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju.

Powoduje to, że równowartość wydatków nie uznanych za koszty uzyskania przychodów wpływa na zwiększenie osiągniętego dochodu w rozumieniu przepisów podatkowych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przy ustalaniu podstawy opodatkowania od dochodu, ustalonego zgodnie z art. 7 albo art. 7a ust. 1 tej ustawy, odlicza się darowizny przekazane na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo art. 7a ust. 1.

Stosownie do art. 18 ust. 1c odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było dokonać odliczenia od dochodu, darowizna musi spełniać dwie kumulatywne przesłanki. Powinna być przekazana na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych.

Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. nr 96, poz. 873 ze zm.) preferowanymi przez ustawodawcę celami, na które mogą być przekazane darowizny są m.in. nauka, edukacja, oświata i wychowanie, ratownictwo i ochrona ludności, pomoc społeczna, ochrona i promocja zdrowia.

Beneficjentami przekazywanych darowizn nie muszą być jednostki posiadające status organizacji pożytku publicznego. Mogą być nimi zatem np. organizacje pozarządowe (tj. osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, nienależące do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku) oraz stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego. Beneficjenci muszą natomiast prowadzić działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych.

Darowizna przekazana tylko tym podmiotom na cele społecznie użyteczne podlega odliczeniu.

Dom dziecka, będący placówką opiekuńczo-wychowawczą, może być prowadzony przez:
- powiat, gminę lub samorząd województwa (podmioty publiczne),
- organizacje społeczne, Kościół Katolicki, inne kościoły, związki wyznaniowe, fundacje, stowarzyszenia pracodawców oraz osoby fizyczne i prawne (podmioty niepubliczne).

Państwowy dom dziecka jest jednostką budżetową. Tym samym jest zaliczany do sektora finansów publicznych (art. 4 ustawy z 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych - t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 249 poz. 2104 ze zm.) i jako jednostka sektora finansów publicznych w rozumieniu przepisów ww. ustawy, nie należy do organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Jeżeli dom dziecka jest prowadzony przez powiat, to nie może być on uznany za organizację pozarządową pożytku publicznego.

Darowizna na powiatowy dom dziecka jako darowizna na jednostkę sektora finansów publicznych nie podlega odliczeniu od dochodu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Oznacza to, że pomimo realizacji zadań wymienionych w art. 4 tej ustawy, darowizny na rzecz takich podmiotów nie podlegają odliczeniu od dochodu.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4, w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.