Pytanie:

Czy Spółce przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania wydatku związanego z nabyciem nowej technologii do wysokości 50% wydatku oraz czy kwota wydatków poniesionych na nabycie nowej technologii dotyczy zakupu oprogramowania czy też wszystkich kosztów związanych z nabyciem nowej technologii tj. zakup oprogramowania plus koszty wdrożenia?

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W roku 2006 Spółka dokonała zakupu systemu klasy ERP do zarządzania firmą tj. systemu .... Poza wydatkami związanymi z nabyciem przedmiotowego oprogramowania Spółka poniosła także koszty związane z wdrożeniem tego systemu, które łącznie z wydatkami poniesionymi na zakup oprogramowania stanowią wartość początkową systemu. Wdrożenie systemu oraz sprzedaż oprogramowania były realizowane przez dwie różne firmy. Podatnik informuje, iż posiada opinię niezależnej jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki, z której wynika, iż zakupiona wiedza technologiczna spełnia warunki uznania jej za nową technologię w rozumieniu art. 18b ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Na wezwanie tutejszego Organu podatkowego do sprecyzowania w jaki sposób zakupione oprogramowanie umożliwiać będzie wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów i usług, Wnioskodawca za pismem z dnia 19 stycznia 2007 r. wyjaśnił, że nabyty system (oprogramowanie) będzie prowadził do udoskonalenia usług świadczonych przez Spółkę, dzięki posiadanym rozwiązaniom konstrukcyjnym i funkcjonalnym. Proces zarządzania firmą i usługami przez nią wykonywanymi będzie w pełnym stopniu zautomatyzowany.

- pełna automatyzacja procesu od przyjęcia zlecenia usługi aż do jej wykonania prowadzić będzie do zminimalizowania ryzyka powstawania błędów wynikających z tzw. "czynnika ludzkiego"
- dzięki oszczędności czasu i kosztów związanych z jednokrotnym wprowadzeniem danych do systemu pracownicy będą mogli skupić się na pozyskiwaniu nowych klientów, nowych rynków zbytu, wykonywaniu większej ilości usług,
- oprogramowanie pozwoli na tworzenie wielowymiarowych analiz zdarzeń gospodarczych; pozwoli na raportowanie np. sprzedaży usług na terenie danego państwa, sprawdzenie zyskowności wykonywania określonych usług oraz umożliwi wykonywanie wielu innych analiz finansowych, dzięki czemu firma będzie mogła wybrać rodzaje usług oraz odbiorców najbardziej zyskownych,
- raporty pokazujące poniesione koszty w podziale na różne kategorie pozwolą na racjonalizacje ponoszonych przez firmę wydatków,
- w systemie zostaną stworzone szczegółowe bazy danych podwykonawców oraz kontrahentów firmy, dzięki czemu będzie można je odnaleźć szybko oraz będą dostępne dla wszystkich pracowników posiadających określone uprawnienia,
- poprawie ulegnie przepływ informacji pomiędzy określonymi działami w firmie, dzięki czemu problemy związane z realizacją usługi będą szybciej rozwiązywane,
- w nowym systemie możliwe będzie dokładne ewidencjonowanie jakości wykonywanych usług oraz badanie poziomu zadowolenia klientów.

W związku z powyższym Podatnik pyta czy w opisanej powyżej sytuacji przysługuje mu prawo wynikające z przepisu art. 18b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. prawo do odliczenia związanego z nabyciem nowej technologii w wysokości 50% wydatków oraz czy kwota wydatków poniesionych na nabycie nowej technologii dotyczy zakupu oprogramowania czy też wszystkich kosztów związanych z nabyciem nowej technologii (zakup oprogramowania plus koszty wdrożenia).

Zdaniem Pytającego Spółka spełnia wszystkie niezbędne warunki, aby skorzystać z prawa do odliczenia związanego z nabyciem nowej technologii w wysokości 50% poniesionych wydatków. Wydatki związane z nabyciem nowej technologii w przypadku Spółki stanowią wartość oprogramowania oraz koszty wdrożenia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego informuje:

Stosownie do przepisu art. 18b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii. Definicja pojęcia nowe technologie zawarta została w art. 18b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem za nowe technologie, w rozumieniu ust. 1, uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390 ze zm.). Przez nabycie nowej technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej, o której mowa w ust. 2, w drodze umowy o ich przeniesienie, oraz korzystanie z tych praw (art. 18b ust. 2a).

W myśl cytowanych powyżej przepisów, prawo do odliczeń od podstawy opodatkowania w wysokości 50% poniesionych wydatków z tytułu nabycia nowych technologii przysługuje podatnikowi w przypadku ich nabycia na podstawie umowy o przeniesienie prawa własności jak również na podstawie umowy o korzystaniu z nowych technologii tj. także licencji i sublicencji.

W piśmie uzupełniającym wniosek z dnia 19 stycznia 2007 r. Spółka wskazuje, iż zastosowanie zakupionego oprogramowania spowoduje udoskonalenie świadczonych usług. Wprowadzenie w praktyce automatyzacji procesu wykonania usług, tworzenie wielowymiarowych analiz, poprawienie przepływu informacji w ramach całej Spółki jak również inne wymienione przesłanki, wskazują na możliwość uznania zakupionego oprogramowania jako nowej technologii.

Stosownie do przepisu art. 18b ust. 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowych technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Ust. 5 tego art. stanowi również, że jeżeli podatnik dokonał przedpłat (zadatków) na poczet wydatków określonych w ust. 4 w roku poprzedzającym rok, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, uznaje się je za poniesione w roku jej wprowadzenia do tej ewidencji.

Zgodnie z przepisem art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę nabycia. Natomiast w myśl art. 16g ust. 3 tej ustawy za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W świetle powyższego, do wartości początkowej nabytej licencji na oprogramowanie zalicza się więc nie tylko kwotę należną sprzedającemu, ale także inne wydatki związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania składnika majątku do używania.

Analiza cytowanych powyżej przepisów implikuje wniosek, iż w przypadku Spółki podstawą ustalenia wielkości odliczenia będzie kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, czyli kwota należna sprzedającemu oraz inne wydatki związane z wdrożeniem oprogramowania komputerowego, ale w takiej części w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym lub w roku następującym po tym roku w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W świetle przedstawionych przepisów prawnych stanowisko Spółki w kwestii dotyczącej prawa do odliczenia wydatków na nabycie nowej technologii oraz wysokości odliczenia jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenie niniejszego postanowienia.