Pytanie:

Czy darowizna na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą podlega odliczeniu od dochodu w spółce z o.o. w pełnej wysokości?

W myśl art. 18 ust. 1 pkt.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podstawę opodatkowania ,z zastrzeżeniem art.21 i 22 , stanowi dochód ustalony zgodnie z art.7 albo w art.7a ust.1, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art.4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie ( Dz. U. Nr 96, poz.873 ) organizacjom, o których mowa w art.3 ust2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, łącznie do wysokości nie przekraczającej 10% dochodu. Wobec faktu, iż art.55 ust.7 ustawy z dnia 7 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Polsce ( Dz.U. z 1989r., nr 29, poz.154 z późn.zm. ) jest przepisem szczególnym w stosunku do art.18 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki podatników na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą są w całości wyłączone z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, co potwierdza uchwała z dnia 14 marca 2005r. NSA W-wa FPS 5/04 ONSAiWSA 2005/3/49. Naczelnik tut. Urzędu nadmienia, że darowizna przekazana na kościelne osoby prawne i kościelne jednostki organizacyjne musi spełniać dwie kumulatywne przesłanki. Powinna być przekazana na cele określone w art.4 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, a obdarowanym musi być organizacja określona w art.3 ust.2 i 3 ustawy, prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych. Warunkiem uprawniającym podatników ( darczyńców ) do odliczenia od podstawy opodatkowania darowizn przeznaczonych na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą jest uzyskanie pokwitowania otrzymania darowizny przez kościelną osobę prawną oraz - w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny, sprawozdania o przeznaczeniu darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą, zgodnie z art.55 ust.7 ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Polsce ( Dz.U z 1989r., nr 29, poz.154 z późn.zm. ). Zatem sam przekazania darowizny na rzecz kościelnej osoby prawnej nie uprawnia darczyńcy do obniżki dochodu z tytułu darowizn. Należy mieć na uwadze również postanowienia art.18 ust.1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym odliczenie darowizn, o którym mowa w ust.1 pkt1 i 7 oraz wynikające z odrębnych ustaw, stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna- dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem o jej przyjęciu. Jednocześnie informuje się, że pkt.2 i 3 zapytania zostały rozpatrzone odrębnymi postanowieniami.