Istota interpretacji:

Czy otrzymane w związku z likwidacją majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której wnioskodawca jest wspólnikiem większościowym nieprzerwanie od co najmniej trzech lat, udziały w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będą opodatkowane podatkiem dochodowym z tytułu dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, czy na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzyskany z tego tytułu dochód podlegał będzie zwolnieniu od podatku dochodowego?

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 24 sierpnia 2009r. Znak: IBPB II/2/423-21/09/AK wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 07 września 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, posiadającym w kapitale zakładowym ponad 50% udziałów. Stan taki utrzymuje się nieprzerwanie od ponad trzech lat. Spółka, w której wnioskodawca posiada udziały zostanie rozwiązana i podlegać będzie procesowi likwidacji. Spółka ta posiada majątek w postaci udziałów w innej spółce prawa handlowego. Wskutek podziału majątku likwidacyjnego pozostałego po zaspokojeniu wierzycieli, spółka przekaże na rzecz swoich wspólników, w tym wnioskodawcy, własność posiadanych udziałów w innej spółce prawa handlowego. Podział majątku likwidacyjnego nastąpi zatem "w naturze". Podatnik nie otrzyma od likwidowanej spółki środków pieniężnych a jedynie własność udziałów w innej spółce prawa handlowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymane w związku z likwidacją majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której wnioskodawca jest wspólnikiem większościowym nieprzerwanie od co najmniej trzech lat, udziały w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będą opodatkowane podatkiem dochodowym z tytułu dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, czy na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzyskany z tego tytułu dochód podlegał będzie zwolnieniu od podatku dochodowego...

Zdaniem wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią, że majątek otrzymany w związku z likwidacją osoby prawnej zarówno w gotówce, jak i w naturze stanowi dla wspólnika dochód z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy) opodatkowany podatkiem w wysokości 19%. Jednakże w sytuacji, w której wspólnik (wnioskodawca) posiada w likwidowanej spółce kapitałowej nieprzerwalnie, co najmniej przez okres dwóch lat, udziały w wysokości przekraczającej 10 % kapitału zakładowego tej spółki, to wówczas uzyskany dochód z tytułu likwidacji spółki w postaci udziałów w innej osobie prawnej podlegał będzie zwolnieniu na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dlatego też, zdaniem wnioskodawcy, który w likwidowanej spółce posiada więcej niż 50 % udziałów nieprzerwanie przez co najmniej 3 lata uzyskany w naturze dochód z majątku likwidacyjnego, w postaci własności udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikiem jest likwidowana spółka, będzie na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolniony z podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest więc dochód faktycznie uzyskany z tego udziału. Powołane przepisy obejmują przychody (dochody), jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. Istotne jest zatem źródło, jakim jest fakt bycia udziałowcem. Wobec powyższego wartość otrzymanego przez udziałowca majątku w związku z likwidacją spółki będzie dochodem z udziału w zysku osoby prawnej.

Określając dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych należy przy tym pamiętać, że zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się m.in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji). Oznacza to, że dochodem podlegającym opodatkowaniu jest nadwyżka pomiędzy przypadającym na danego udziałowca przychodem z podziału majątku likwidowanej spółki a kwotą poniesionych wydatków na objęcie lub nabycie jej udziałów (akcji).

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Likwidowana spółka kapitałowa, dokonując podziału i wypłaty majątku likwidacyjnego w postaci udziałów w innej spółce prawa handlowego ma obowiązek, jako płatnik, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pobrać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy.

Jednakże stosownie do art. 22 ust. 4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4. odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:
   a. spółka, o której mowa w pkt 2, albo
   b. zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.
   
   

W myśl art. 22 ust. 4a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Warunek ten jest spełniony także, gdy okres ten upłynie po dniu uzyskania dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jeżeli jednak warunek ten nie zostanie spełniony, spółka jest zobowiązana do zapłaty podatku w wysokości 19% wraz z odsetkami za zwłokę w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia (art. 22 ust 4b ww. ustawy).

Jednocześnie zastrzec należy, że zgodnie z art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności m.in. z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych:

1. jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2. istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
   
   

Natomiast za certyfikat rezydencji uznaje się zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika, dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika (art. 4a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Reasumując, jeżeli wnioskodawca udokumentuje uzyskanym certyfikatem rezydencji swoją siedzibę, a pozostałe warunki przedstawione przez wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym nie ulegną zmianie, to należy uznać, że zostaną spełnione przesłanki określone w art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uprawniające wnioskodawcę do zwolnienia dochodu z tytułu otrzymania majątku polikwidacyjnego w postaci udziałów, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Stanowisko wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.