Istota interpretacji:

CIT - w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan fatyczny.

W dniu 04 marca 2009 Spółka A. z siedzibą w Larnace działająca pod numerem … na Cyprze nabyła 100% udziałów i od tego dnia nabyła prawo do dywidendy. W dniu 25 marca 2010 Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników "V. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością podjęło uchwałę o wypłacie dywidendy w kwocie 529.800 (słownie: pięćset dwadzieścia dziewięć tysięcy osiemset złotych i 00/100) na rzecz udziałowca Spółki A. W czerwcu 2010 Spółka przekazała w całości dywidendę w kwocie 529.800 (słownie: pięćset dwadzieścia dziewięć tysięcy osiemset złotych i 00/100) stosując zwolnienie z podatku dochodowego od wypłaconych dywidend. Spółka "V" otrzymała od A certyfikat rezydencji w oryginale przed wypłatą dywidendy.

Stosownie do art. 22 ust. 4pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop), dochody (przychody) z dywidend mogą być zwolnione od podatku, jeśli spełnione będą łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, będzie spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiadać będzie bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4. odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie:

1. spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2. zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.
   
   

Stosownie do art. 22 ust 4b updop, omawiane zwolnienie ma zastosowanie również w przypadku, kiedy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania przez spółkę otrzymującą dywidendę udziałów lub akcji spółki wypłacającej dywidendę, we wskazanej wcześniej wysokości, upływa po dniu uzyskania przez nią tych dochodów (przychodów).

W takim więc przypadku, kiedy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania przez spółkę otrzymującą dywidendę udziałów lub akcji spółki wypłacającej dywidendę - w chwili takiej wypłaty - jeszcze nie upłynął, płatnik, dokonując wypłaty tej dywidendy, stosuje wobec niej zwolnienie podatkowe i nie potrąca podatku dochodowego. Przepisy podatkowe nie mówią o tym, aby płatnik posiadał oświadczenie uzyskane od podatnika (spółki otrzymującej dywidendę), że ten zachowa przez okres wymagany do zwolnienia udziały.

Z oświadczeń woli wynika, iż A nie zamierza pozbyć się udziałów.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 05.08.2010r. Spółka doprecyzowała, iż:

• udziałowcem Spółki jest "A z siedzibą w Larnace na Cyprze posiadająca 100 % udziałów Spółki "V Sp. z o.o.";
• dywidenda została wypłacona na rzecz udziałowca "A" z siedzibą w Larnace na Cyprze w czerwcu 2010r.;
• certyfikat rezydencji został wydany przez Republikę Cypryjską.
  
  

W związku z powyższym Spółka zadała pytanie:

Czy spółka poprawnie zinterpretowała przepisy podatkowe:

• art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r z póź zm.;
• art. 3 Dyrektywy Rady z dnia 23 lipca 1990r. 90/435/EWG;
• Dyrektywy Rady z dnia 22 grudnia 2003r. 2003/123/EC;

nie potrąciła podatku dochodowego od osób prawnych tytułem wypłaconej dywidendy na rzecz udziałowca A...

Stanowisko Spółki.

Na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) dalej: UPDOP, od podatku "u źródła", a więc podatku pobieranego w Polsce, zwolnione będą dywidendy, jeżeli zostaną spełnione wszystkie określone w przepisach warunki.

Jak wynika z art. 22 ust. 4 tej ustawy, podmiotem wypłacającym dywidendę musi być spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. Natomiast uzyskującym przychody z dywidend musi być spółka podlegająca w innym, niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Warunkiem dla zwolnienia dywidendy z podatku dochodowego jest również wymóg, aby odbiorca należności (przychodu) z tytułu dywidendy była spółka z inne go państwa członkowskiego, o której mowa powyżej. Przepisy wymagają również, aby spółka z siedzibą w państwie członkowskim Unii Europejskiej posiadała w spółce polskiej odpowiednią wysokość udziału w kapitale zakładowym.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 pkt 3 UPDOP, spółka unijna musi posiadać bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale spółki polskiej Kolejnym warunkiem, który musi zostać spełniony, aby istniała możliwość zwolnienia od podatku wypłaconej dywidendy jest wymóg dotyczący okresu posiadania przez spółkę unijną udziałów w polskiej spółce. Jak wynika z przepisów UPDOP okres czasu, przez który spółka otrzymująca dywidendę musi posiadać kwalifikowaną wysokość udziału w kapitale zakładowym musi trwać nieprzerwanie przez dwa lata.

Co do okresu posiadania kwalifikowanej wysokości udziału przez dwa lata, wypowiedział się Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 17 października 1996r. Trybunał dokonał wykładni art. 3 dyrektywy 90/435/EWG w orzeczeniu w sprawie "Denkavit" uznał, iż okres posiadania udziałów w odpowiedniej wysokości uważa się za spełniony również wówczas, gdy wymagane dwa lata upływają po dniu uzyskania dochodów z dywidend.

Odzwierciedlenie tego orzecznictwa ETS w polskim prawie jest art. 22 ust 4b UPDOP, zgodnie z którym zwolnienie z dywidend od podatku pobieranego u źródła przysługuje spółce dominującej również w przypadku, gdy okres dwuletniego posiadania udziałów upływa po dniu uzyskania dochodów z tytułu dywidendy.

Spółka podkreśla, iż zostały spełnione wszystkie warunki, określone w UPDOP, aby wypłata dywidendy została zwolniona z podatku:

1. Wypłacającym dywidendę jest Spółka "V" Sp. z o.o., która jest płatnikiem podatku dochodowego w Polsce i posiada siedzibę na terytorium Polski w Warszawie, co stanowi spełnienie art. 22 ust 4 pkt 1.
2. Spółką osiągającą dochody z wypłaconej dywidendy jest Spółka "A" posiadająca siedzibę w Larnace na Cyprze (w państwie członkowskim Unii Europejskiej), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, co stanowi spełnienie art. 22 ust 4 pkt 2.
3. Udziałowiec Spółka "A" posiada pełny pakiet udziałów tj. 100% w kapitale Spółki wypłacającej dywidendę, co stanowi spełnienie art. 22 ust. 4 pkt 3.
4. Odbiorcą dochodów z tytułu dywidendy jest spółka, który spełnia warunki określone w pkt 2 art. 22 ust. 4.
   
   

Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów), co stanowi spełnienie art. 22 ust. 4 pkt 4

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.