Pytanie:

Czy Bank, nie mając na dzień wypłaty odsetek certyfikatu rezydencji klienta, lecz otrzymując taki certyfikat przed upływem terminu wpłaty podatku do urzędu skarbowego, może zastosować stawkę wynikającą z umowy polsko-niemieckiej, czy obowiązany jest do dokonania wpłaty do urzędu skarbowego podatku według stawki krajowej?

Bank uważa, że będąc w posiadaniu certyfikatu rezydencji klienta w dniu, w którym upływa termin wpłaty podatku do urzędu skarbowego jest uprawniony do dokonania wpłaty podatku w wysokości przewidzianej umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
W myśl art. 26 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej. Zgodnie zatem z literalnym brzmieniem tego przepisu certyfikat rezydencji powinien być dostarczony płatnikowi przed dokonaniem płatności i tylko w takiej sytuacji płatnik podatku jest upoważniony do pobrania podatku zgodnie ze stawką wynikającą z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową. Postanowienia powołanego przepisu nie pozostają w sprzeczności z postanowieniami umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Należy jednak zauważyć, że podstawą zastosowania stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową są postanowienia poszczególnych umów, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis art. 26 cyt. ustawy stanowi jedynie o obowiązkach płatnika.
Należy zatem stwierdzić, że certyfikat rezydencji wydany po dniu dokonania wypłaty należności, lecz potwierdzający fakt rezydencji podatnika w dniu dokonania tej wypłaty uprawnia do zastosowania stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobrania podatku zgodnie z taką umową.
W ocenie Naczelnika tut. Urzędu w przedstawionym stanie faktycznym Bank-płatnik będąc w posiadaniu certyfikatu rezydencji podatnika-beneficjenta wypłat należności w dniu, w którym upływa termin wpłaty podatku do urzędu skarbowego będzie mógł zastosować stawkę podatku wynikającą z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobierać podatku zgodnie z taką umową.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa).
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).