Pytanie:

Jaką stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego należy zastosować w odniesieniu do wypłat należności licencyjnych w tym honorariów autorskich, nierezydentom będącym właścicielami autorskich praw majątkowych, które są realizowane za pośrednictwem agentów ?

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pisemne zapytanie Spółki z dnia 7 października 2004 r. (data wpływu 12 października 2004 r.), w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego, uprzejmie wyjaśnia:

Pytania Spółki dotyczą kwestii stosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do wypłat należności licencyjnych, w tym honorariów autorskich, nierezydentom, będącym właścicielami autorskich praw majątkowych (osobom fizycznym lub prawnym), które są realizowane za pośrednictwem agentów.
Zdaniem zainteresowanej Spółki, jeśli odbiorcą jest właściciel, który wskaże w umowie do dokonania płatności rachunek bankowy swego przedstawiciela, stawka podatku nie ulegnie zmianie tylko z tego powodu, że płatność trafi na rachunek podmiotu reprezentującego właściciela.

Umowa polsko - brytyjska o unikaniu podwójnego opodatkowania, ani umowa polsko - amerykańska, nie zawierają postanowień określających sposób dokonywania zapłaty należności, jej formy lub postaci. Z pewnością podstawowym kryterium do zastosowania danej konwencji będzie określenie czy spełniony jest art. 1 określający zakres podmiotowy, tj. czy dana osoba jest podmiotem, która podlega przepisom traktatu. W obu konwencjach, jak i w pozostałych, podmiotem umowy jest rezydent podatkowy jednego lub obu umawiających się państw.

Płatnik powinien dokładnie ustalić, jaki podmiot jest podatnikiem (dane osoby fizycznej lub osoby prawnej wymagane przez wzory deklaracji) oraz jakiego państwa jest on rezydentem podatkowym, czyli w jakim państwie podlega opodatkowaniu z całości swoich dochodów niezależnie od miejsca (kraju) ich uzyskania. Potwierdzeniem takiego stanu jest certyfikat rezydencji wystawiany przez administrację podatkową.

W przypadkach przedstawionych przez Spółkę agencje nie wystąpią jako podatnicy, ponieważ to nie one osiągają przychód na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W deklaracjach i informacjach należy wskazywać podatników, gdyż to oni podlegają obowiązkowi podatkowemu, a agencje jedynie odbierają zapłatę, do której są wskazane i upoważnione przez podatnika.

W odniesieniu do umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 16 grudnia 1976 r. (Dz.U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20) należy dodatkowo zwrócić uwagę na pojęcie "właściciela należności" ("beneficial owner").W art. 12 pt. "Należności licencyjne" ust. 1 umowy stanowi, iż "należności licencyjne pochodzące z Umawiającego się Państwa, uzyskiwane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, która jest ich właścicielem, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie". Artykuł 12 ust. 2 umowy: Jednakże takie należności mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, lecz podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 % kwoty brutto tych należności" - wskazuje, że dopuszczalne jest opodatkowanie w Polsce (państwie źródła) taką stawką każdej należności, jeśli pochodzi ona z terytorium Polski i przekazywana jest właścicielowi - rezydentowi Wielkiej Brytanii.

Przez "właściciela należności", wskazanego w umowie, należy pojmować osobę posiadającą prawo do pełnego decydowania o tym, kto i w jakim obszarze, czyli polach eksploatacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) używa lub ma prawo dysponować danym majątkiem, tj. w tym stanie faktycznym, autorskimi prawami majątkowymi do utworu w świetle art. 1 powołanej ustawy , jakim jest utwór literacki. Podmiot, który nie jest w możliwie najszerszym zasięgu władać, rozporządzać danym majątkiem (tu: tymi autorskimi prawami majątkowymi), nie może być uznany za "właściciela należności" w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu w przedstawionym stanie faktycznym przychód w istocie otrzymują osoby uprawnione (właściciele praw majątkowych), a okoliczność, że przekazywanie należności odbywa się za pośrednictwem agencji, nie ma żadnego znaczenia dla wskazania, kto jest podatnikiem.
Mając na uwadze powyższe, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego uważa, że stanowisko zajęte przez Spółkę jest prawidłowe.