Istota interpretacji:

Czy płacąc kontrahentowi zagranicznemu należność wraz z zagranicznym podatkiem od wartości dodanej za wynajem środka transportu - postawą opodatkowania jest kwota brutto należności wraz z podatkiem od wartość dodanej, czy kwota netto za faktury?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2009 r. (data wpływu 1 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego - uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2009 r. (data wpływu 7 lipca 2009 r.) oraz pismem z dnia 6 lipca 2009 r. (data wpływu 8 lipca 2009 r.) - dotyczącej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez spółkę duńską z tytułu wynajmu samochodu ciężarowego -jest prawidłowe.

W dniu 1 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego - uzupełniony pismem z dnia 6 lipca 2009 r. (data wpływu 7 lipca 2009 r.) oraz pismem z dnia 6 lipca 2009 r. (data wpływu 8 lipca 2009 r.) - dotyczącej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez spółkę duńską z tytułu wynajmu samochodu ciężarowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wynajmuje od kontrahenta (osoby prawnej - podatnika podatku od wartości dodanej) z Danii środek transportu (samochód ciężarowy). Kontrahent wystawia fakturę wraz z duńskim podatkiem od towarów i usług, gdyż zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług wynajmu środków transportu jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę. Płacąc za fakturę pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy od należności wynikającej z faktury za najem płaconej kontrahentowi (20% a w przypadku otrzymania od kontrahenta certyfikatu rezydencji - 5%) wypełniając treść art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 12 umowy z Danią, który następnie jako płatnik podatku Wnioskodawca przekazuje w obowiązujących terminach na konto właściwego urzędu skarbowego. Wskazany podatek pobierany był do tej pory od kwoty brutto płaconej kontrahentowi, czyli od kwoty netto z podatkiem VAT - takie były stanowiska urzędu skarbowego oraz ekspertów z krajowej informacji podatkowej. Po przeanalizowaniu sytuacji Wnioskodawca stwierdza, że powinien płacić zryczałtowany podatek od kwoty netto, bez uwzględniania w postawie podatku od wartości dodanej.

Dodatkowo w piśmie z dnia 6 lipca 2009 r. (data wpływu 7 lipca 2009 r.), Wnioskodawca wskazał, iż jest polskim rezydentem podatkowym.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.

Czy płacąc kontrahentowi zagranicznemu należność wraz z zagranicznym podatkiem od wartości dodanej za wynajem środka transportu - postawą opodatkowania jest kwota brutto należności wraz z podatkiem od wartość dodanej, czy kwota netto za faktury...

W ocenie Wnioskodawcy zgodnie z art. 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu uzyskania na terytorium RP przez podatników niemających na terytorium RP siedziby przychodów m.in. z tytułu uzyskanych odsetek, za użytkowanie urządzenia przemysłowego, w tym środka transportu, wynosi 20% przychodu uwzględniając postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania od należności licencyjnych. W umowie sporządzonej w Warszawie dnia 6 grudnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. 2003 r. Nr 43, poz. 368) w art. 12 ust. 2 użyte zostało niejasne określenie "należności brutto". Jednakże art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłącza z przychodów należny podatek od towarów i usług. Od 1 maja 2004 r. podatek od towarów usług obowiązujący na terenie RP jest tożsamy z podatkiem od wartości dodanej obowiązującym w innych państwach UE. Z uwagi na tą tożsamość podatek ten powinien być tak samo traktowany przez ustawy o podatku dochodowym. Mając powyższe na uwadze w ocenie Wnioskodawcy podatek u źródła, pobierany na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinien być obliczany od należności netto, jeżeli ta należność obejmuje także podatek od wartości dodanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.