Pytanie:

Czy do wynagrodzenia wypłacanego kontrahentowi zagranicznemu - sprzedawcy urządzenia przemyslowego- za montaż zakupionego urzdządzenia dokonywany przez pracowników Spółki (kupującego) pod nadzorem pracowników sprzedawcy, w sytuacji gdy cena za montaż jest rozdzielona od ceny urządzenia, znajduje zastosowanie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? - Czy Spółka winna żądać od kontrahenta przed dokonaniem pierwszej płatności aktualny certyfikat rezydencji podatkowej? - Czy Spółka powinna wykazać usługi nadzoru nad montażem w informacji IFT-2 składanej zgodnie z art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki:
1)przedmiotowa transakcja nie mieści się w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ usługi nadzoru nad montażem nie zostały wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jako przychody od których należy pobierać podatek u "źródła".
2)Spółka nie musi żądać od kontrahenta certyfikatu rezydencji podatkowej.
3)Spółka nie ma obowiązku wykazywać w deklaracji IFT-2R przedmiotowej transakcji.

Odnosząc się do złożonych zapytań Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego uznaje stanowisko Spółki za prawidłowe i stwierdza, że ponieważ potwierdzenie stanowiska Spółki w odpowiedzi na zapytanie nr 1 przesądza o sposobie rozstrzygnięcia pozostałych zapytań złożonych przez Spółkę, odpowiedź tut. Organu na złożone zapytania zawarta została w jednym postanowieniu.

Na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) od określonych przychodów uzyskiwanych przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy (nie mających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu) ustala się podatek dochodowy w wysokości 20% (w odniesieniu do przychodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1-2a), bądź 10% (w odniesieniu do przychodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 3-4) przychodu. Wśród przychodów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy należy wymienić przede wszystkim przychody z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) (art. 21 ust. 1 pkt 1) oraz z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze (art. 21 ust. 1 pkt 2a). W myśl art. 26 ust. 1 ww. ustawy osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Na podstawie art. 26 ust. 3 zdanie drugie pkt 2 ww. ustawy płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku sporządzone według ustalonego wzoru. Informacja, której dotyczy cyt. przepis art. 26 ust. 3 ww. ustawy stanowi informację, o której mowa we wniosku.

W ocenie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego wynagrodzenie wypłacane kontrahentowi- sprzedawcy urządzenia przemysłowego- za montaż zakupionego urządzenia dokonywany przez pracowników kupującego pod nadzorem pracowników sprzedawcy nie stanowi przychodu sprzedawcy, o którym mowa w art. 21 ww. ustawy, jako nie objęte zakresem ww. przepisów ustawy. W konsekwencji nie zachodzi potrzeba żądania przez Spółkę od kontrahenta certyfikatu rezydencji, ani wykazywania wypłaconego wynagrodzenia w informacji IFT-2/IFT-2R.

Mając na uwadze powyższe wniosek rozstrzygnięto jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie złożenia zapytania w sprawie objętej wnioskiem nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.