Pytanie:

Czy przychód osiągnięty przez kontrahenta zagranicznego z tytułu wynajmu powierzchni wystawienniczej jest opodatkowany w Polsce zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 24.04.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego - Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawia
uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka. prowadzi działalność w zakresie handlu na rynkach zagranicznych. W celu zdobycia nowych klientów i zareklamowania towarów, Spółka uczestniczy w targach organizowanych poza granicami kraju. W związku z tym ponosi koszty opłat związanych z funkcjonowaniem stoiska Spółki na terenie targów. Wypłata należności następuje dla odbiorców zagranicznych.
W ocenie Spółki z treści art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wynika obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku od zapłaty za wynajem powierzchni wystawienniczej, umieszczenie reklam na stoisku, doposażenie stanowiska wystawienniczego, ubezpieczenie go, za wynajem urządzeń chłodniczych, za korzystanie z dostępu do sieci telekomunikacyjnej: telefon, internet - instalacja i opłata abonamentowa, energię elektryczną zużytą podczas funkcjonowania stanowiska Spółki na terenie targów, koszty pracowników organizatora targów, ponieważ ten rodzaj dochodów uzyskiwanych przez podmioty zagraniczne nie został wymieniony w treści w/w przepisu. Ponadto, zdaniem Spółki kontrahent zagraniczny udostępniając powierzchnię wystawienniczą na terenie swego kraju nie uzyskuje przychodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przedstawione przez Spółkę własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) podatnicy, jeśli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby ani zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z kolei, na podstawie art. 21 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:
1)z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
2)z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,2a)z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
- ustala się w wysokości 20% przychodów.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że organizatorzy targów pobierają od Spółki opłaty za wynajem powierzchni wystawienniczej, umieszczenie reklam na stoisku, doposażenie stanowiska wystawienniczego, ubezpieczenie go, za wynajem urządzeń chłodniczych, za korzystanie z dostępu do sieci telekomunikacyjnej: telefon, internet - instalacja i opłata abonamentowa, energię elektryczną zużytą podczas funkcjonowania stanowiska Spółki na terenie targów oraz koszty pracowników organizatora targów.
Wynajem powierzchni wystawienniczej jest usługą związaną z nieruchomościami, położonymi poza terytorium Polski. Przychód osiągnięty przez kontrahenta zagranicznego z tytułu wynajmu tej powierzchni jest przychodem osiągniętym przez podatnika posiadającego siedzibę poza terytorium Polski z nieruchomości tam położonych. Dochód taki nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Pozostałe rodzaje należności na rzecz organizatora targów dotyczą świadczonych przez niego usług wystawienniczych bądź reklamowych w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa. W przypadku usług wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w tym stanie faktycznym, np. usług reklamowych) niepobranie podatku przez płatnika jest uwarunkowane uzyskaniem od świadczącego usługę certyfikatu rezydencji, upoważniającego do zastosowania wobec niego właściwej umowy o zapobieżeniu podwójnego opodatkowania. Umowy te z zasady rozstrzygają, że zyski z prowadzenia przedsiębiorstwa opodatkowane są w kraju, w którym przedsiębiorstwo ma siedzibę bądź zorganizowany zakład. Zatem dla określenia obowiązku Spółki jako płatnika podatku dokonującego wypłat należności z powyższego tytułu, kluczowym zagadnieniem jest uzyskanie od kontrahenta certyfikatu jego rezydencji i następnie zastosowanie postanowień właściwej umowy. Tylko pod takim warunkiem stanowisko Spółki można uznać za prawidłowe w odniesieniu do należności z tytułu usług, przedstawionych w stanie faktycznym.
W związku z powyższym przedstawione w stanie faktycznym opłaty związane z zakupem usług reklamowych na terenie targów, nie będą opodatkowane w Polsce zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, o ile kontrahent zagraniczny przedłoży certyfikat rezydencji upoważniający do stosowania właściwej umowy z zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.