Pytanie:

Czy w stosunku do płatności z tytułu kosztów zmiennych Spółka powinna, jako płatnik, pobierać "podatek u źródła"?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę rezerwacji (zwana dalej Umową), zgodnie z którą spółka prawa francuskiego świadczy na rzecz Spółki usługi zarządzania rezerwacjami miejsc hotelowych za pomocą systemu informatycznego w wersji ON LINE.W szczególności , zgodnie z umową , spółka francuska dokonuje na rzecz Spółki następujących świadczeń:
zarządzanie rezerwacjami miejsc hotelowych poprzez system centralnej rezerwacji wraz z zagwarantowanym utrzymaniem tego systemu,zarządzanie rezerwacjami i przekazywanie informacji o dostępności miejsc w hotelach za pośrednictwem wspólnej bazy hoteli prowadzonych pod jednym z szyldów należących do Grupy przy zapewnieniu pełnej wiarygodności informacji w bazie dzięki temu, że wprowadzane są bezpośrednio w każdej placówce;
sprzedaż miejsc hotelowych we wszystkich punktach sprzedaży poprzez tzw. call centers , kanały automatyczne , Internet) oraz wszystkie hotele połączone systemem ON LINE
zdalna pomoc telefoniczna, faksowa lub mailowa oraz potwierdzanie rezerwacji faksem
Płatności za usługi ON LINE obejmują:
koszty stałe za sam dostęp do systemu , bez względu na liczbę miejsc faktycznie dokonanych rezerwacji (w kwocie określonej ryczałtowo)koszty zmienne uzależnione od ilości noclegów zarezerwowanych przy udziale spółki francuskiej , przy czym koszty zmienne ustalane są w zależności od trybu rezerwacji.
Rezerwacje są fakturowane odpowiednio do zgłoszeń rejestrowanych przez spółkę francuską, faktury za należności wystawiane są za dany kwartał w przeciągu dwóch miesięcy po zakończeniu tego kwartału i płatne najpóźniej ostatniego trzeciego miesiąca po zakończeniu kwartału.
Wobec powyższego stanu faktycznego Spółka wystąpiła z pytaniem , czy w stosunku do płatności z tytułu kosztów zmiennych, Spółka powinna jako płatnik, pobierać podatek u źródła.
Spółka przedstawiła własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym płatności z tytułu kosztów zmiennych dokonywane na rzecz spółki francuskiej nie mogą zostać zakwalifikowane do żadnej z kategorii należności wymienionych w art. 21 ust.1 pkt 1 i 2 ustawy o pdop, i jako takie nie podlegają podatkowi "u źródła" . W konsekwencji Spółka nie powinna jako płatnik pobierać tego podatku od płatności na rzecz spółki francuskiej z tytułu kosztów zmiennych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przedstawione przez Podatnika własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 21 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, póz. 654 ze zm) podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
- ustala się w wysokości 20% przychodów,3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej
- ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.Na podstawie art.26 ust.1 w/w ustawy osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.
W przedmiotowej sprawie obowiązek poboru przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat dokonywanych kontrahentowi zagranicznemu może powstać w wyniku zakwalifikowania świadczeń podmiotu zagranicznego do katalogu usług określonego w art.21 ust.1 pkt 2a w/w ustawy. Prawo podatkowe nie zawiera definicji poszczególnych rodzajów usług wymienionych w tym przepisie, jak również brak jest odesłania do odrębnych przepisów, jednak zasadne jest posiłkowe skorzystanie z klasyfikacji statystycznych zawartych w polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady Ministrów z 29.04.2004 r. (Dz.U. Nr 89 poz. 844) oraz do Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) zamieszczonej w załączniku do Rozporządzenia Rady Ministrów z 20.01.2004 r. (Dz.U .Nr 33 poz.289).
Zarówno do usług przetwarzania danych sklasyfikowanych w podklasie 72.30 PKD jak i usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania oraz zarządzania i kierowania w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej - podklasa 74.14 PKD, nie można wprost przypisać usług, opisanych w wystąpieniu Spółki. Jednakże art. 21 ust.1 pkt 2a przywołuje katalog usług, który nie jest zamknięty, zezwalając na objęcie jego zakresem również świadczeń o podobnym charakterze do rodzajów usług niematerialnych w nim wymienionych.
Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie Naczelnika tut Urzędu, przedmiotowe usługi zarządzania rezerwacjami przy pomocy systemu elektronicznego, można zaliczyć do usług o podobnym charakterze do przetwarzania danych.
W związku z powyższym, przy wypłacie należności z tzw. kosztów zmiennych, których wysokość uzależniona jest od ilości dokonanych rezerwacji, powstaje obowiązek poboru przez Spółkę zryczałtowanego podatku dochodowego. Obowiązek ten jest jednak uzależniony od przedłożenia przez kontrahenta certyfikatu rezydencji podatkowej. W przypadku bowiem przedłożenia przez kontrahenta zagranicznego certyfikatu rezydencji wystawionego przez obcokrajowe władze podatkowe, uprawniającego do zastosowania postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, należności z powyższego tytułu będą kwalifikowane do zysków przedsiębiorstwa podlegających opodatkowaniu wyłącznie w państwie, na terenie którego ARS posada rezydencję podatkową. W takiej sytuacji zgodnie z art. 21 ust.2 oraz art.26 ust.1 w/w ustawy płatnik nie jest obowiązany do poboru podatku "u źródła".
W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.
Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak w sentencji.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.Pouczenie
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu zmiany lub uchylenia (art.14 § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).