Pytanie:

Na których podmiotach ciąży obowiązek płatnika, na Emitencie Certyfikatów czy na bankach komercyjnych pełniących rolę subskrybentów, które we własnym imieniu i na własną rzecz sprzedają Certyfikaty osobom prawnym oraz dokonują wypłaty odsetek lub dyskonta z tych Certyfikatów w swoim imieniu i na swoją rzecz ze środków przekazywanych w tym celu przez Emitenta?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 23 grudnia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. na których podmiotach ciąży obowiązek płatnika, na Emitencie Certyfikatów czy na bankach komercyjnych pełniących rolę subskrybentów, które we własnym imieniu i na własną rzecz sprzedają Certyfikaty osobom prawnym oraz dokonują wypłaty odsetek lub dyskonta z tych Certyfikatów w swoim imieniu i na swoją rzecz ze środków przekazywanych w tym celu przez Emitenta - Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawiauznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie
Z przedstawionego przez Bank we wniosku stanu faktycznego wynika, że Bank ma zamiar zawrzeć z innymi bankami posiadającymi siedzibę na terytorium Polski, ("Depozytariusze"), umowę subskrybcji ("Umowa Subskrypcyjna") emisji certyfikatów depozytowych ("Certyfikaty"), nabywanych przez osoby prawne nieposiadające siedziby lub zarządu na terytorium Polski ("Posiadacze").
Warunki emisji Certyfikatów przewidują istnienie dwóch rodzajów Certyfikatów, w zależności od sposobu wypłaty dochodu na rzecz Posiadaczy. Zgodnie z warunkami emisji Certyfikatów, Posiadacze będą uzyskiwać dochód z Certyfikatów w postaci dyskonta, powstającego w momencie wykupu Certyfikatów od Posiadaczy lub w postaci odsetek naliczanych w określonej dacie na rzecz Posiadaczy.
Zgodnie z Umową Subskrypcyjną Depozytariusze będą we własnym imieniu i na własną rzecz sprzedawać Certyfikaty Posiadaczom oraz prowadzić dla nich rachunki papierów wartościowych, na których będą rejestrowane przeprowadzone transakcje, a także dokonywać wszelkich dalszych czynności niezbędnych dla obsługi Posiadaczy po nabyciu Certyfikatów, w tym obsługiwać wtórny obrót Certyfikatami pomiędzy kolejnymi Posiadaczami.
Depozytariusze będą dokonywać rzeczywistej wypłaty na rzecz Posiadaczy dochodu z Certyfikatów, w postaci dyskonta lub odsetek w zależności od rodzaju certyfikatów.
Środki niezbędne dla wypłaty Posiadaczom przez Depozytariuszy dochodu z Certyfikatów Bank przekazywać będzie, na podstawie informacji zbiorczej uzyskanej od każdego z Depozytariuszy, na jego rachunek.
Każdy z Depozytariuszy będzie następnie, we właściwej dacie, korzystając ze środków udostępnionych mu przez Bank, dokonywał na rzecz każdego poszczególnego Posiadacza wypłaty dochodu uzyskanego przez tego Posiadacza z tytułu odsetek lub dyskonta. Wypłata będzie dokonywana na rachunek Posiadacza, środkami którymi będzie mógł swobodnie dysponować.Depozytariusze będą w stanie ustalić dane Posiadacza określonych Certyfikatów złożonych w depozycie u danego Depozytariusza, zgodnie z wymaganiami przedstawionymi przez Depozytariusza.
Bank będzie otrzymywał jedynie informacje o ogólnej liczbie Posiadaczy oraz o łącznej kwocie koniecznej dla zaspokojenia ich roszczeń związanych z Certyfikatami, bez dodatkowych informacji o danych Posiadaczy, bowiem zachowanie anonimowości Posiadaczy względem Banku stanowi warunek konieczny zawarcia Umowy Subskrypcyjnej.
Bank nie będzie zatem miał bezpośrednich kontaków faktycznych z Posiadaczami, zwłaszcza w zakresie, który umożliwiałby ich bezpośrednią identyfikację.
W opinii Banku, status płatnika podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wypłatą odsetek lub dyskonta na rzecz Posiadaczy posiada każdy z Depozytariuszy. Bank nie dokonuje bowiem wypłaty dochodu na rzecz poszczególnych Posiadaczy, lecz przekazuje określone fundusze podmiotom (Depozytariuszom), które są odpowiedzialne za właściwą dystrybucję dochodów Posiadaczy z tytułu odsetek i dyskonta. Bank nie znając w ogóle tożsamości podatników dochodu z tytułu emitowanych Certyfikatów, nie miałby jakiejkolwiek możliwości prawidłowej realizacji funkcji płatnika podatku dochodowego. Nie tylko bowiem Bank nie byłby w stanie prawidłowo i kompletnie wypełnić deklaracji podatkowych, ale również nie byłby w stanie samodzielnie stwierdzić, czy wypłata odsetek lub dyskonta w ogóle powoduje konieczność poboru podatku u źródła, nieposiadając udokumentowanych informacji o podatniku posiadającym siedzibę za granicą, a wobec braku certyfikatu rezydencji - nie miałby możliwości ustalenia, czy i jaka umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania ma w przypadku danego Posiadacza zastosowanie.

Pojęcie "płatnik" zostało zdefiniowane w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U.z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
A zatem na płatniku podatku spoczywają trzy rodzaje obowiązków:obowiązek obliczenia podatku, według zasad określonych przepisami materialnego prawa podatkowego,obowiązek pobrania podatku od podatnika,obowiązek wpłacenia podatku do organu podatkowego, właściwego według przepisów materialnego prawa podatkowego, w terminie określonym tymi przepisami.
W podatku dochodowym od osób prawnych płatnikami są podmioty, które dokonują wypłat m.in. z tytułów wymienionych w art. 21 ust.1 ustawy z dnia ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t.Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) , tj.:
1)należności z odsetek, praw autorskich, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, a także środka transportu i za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających w Polsce siedziby lub zarządu, wymienionych w art. 3 ust.2 ustawy i objętych w Polsce ograniczonym obowiązkiem podatkowym.
Zgodnie z art. 21 ust. 2 cyt. ustawy ww. przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Wymienione powyżej należności podlegają opodatkowaniu za pośrednictwem płatników, podmiotowo wymienionych w art. 26. Artykuł ten określa również obowiązki płatników, i tak:
osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust.1, są obowiązane, jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.
Płatnicy przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, w przypadku podatników nieposiadających siedziby lub zarządu na terytorium Polski - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Płatnicy są obowiązani przesłać urzędowi skarbowemu deklarację o pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru, a podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2 objętych w Polsce ograniczonym obowiązkiem podatkowym, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru.W art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przyjęto konstrukcję tzw. poboru podatku u źródła (withholding tax), charakteryzującą się koniecznością obliczenia, pobrania i dokonania wpłaty podatku do właściwego urzędu skarbowego. Tak więc, praktycznie funkcję tę pełnić mogą jedynie banki komercyjne (Depozytariusze), które faktycznie dokonują wypłaty odsetek lub dyskonta zagranicznym osobom prawnym oraz dysponują ich danymi potrzebnymi do prawidłowego obliczenia i poboru podatku, a także do sporządzenia deklaracji podatkowych.
W stanie faktycznym przedstawionym w wystąpieniu, tj. sprzedaży Certyfikatów przez Depozytariuszy swoim klientom we własnym imieniu i na własną rzecz, na Depozytariuszach tych, jako na płatnikach, ciążyć będzie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od kwot wypłaconych odsetek lub dyskonta zagranicznym osobom prawnym. Natomiast Bank, będący Emitentem przedmiotowych Certyfikatów, nie będzie płatnikiem w rozumieniu przepisów prawnych, o ile nie będzie dokonywać wskazanym podmiotom wypłat odsetek lub dyskonta.
Reasumując, w opisanym powyżej stanie faktycznym płatnikiem zyczałtowanego podatku dochodowego od zagranicznych osób prawnych będą banki komercyjne dokonujące wypłat odsetek lub dyskonta od bankowych papierów wartościowych emitowanych przez Bank.
Mając powyże na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.
P o u c z e n i e
Niniejsza interpretacja nie jest wiążca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa).
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy-Ordynacja podatkowa)