Pytanie:

W jaki sposób odliczyć od podatku dochodowego podatek zapłacony w Chinach?

Zaskarżonemu postanowieniu Spółka zarzuca naruszenie przepisów art. 23 w/w umowy, art. 7 i art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Strona uważa, że skoro przedmiotem opodatkowania w Chinach jest przychód, to dochód o którym mowa w art. 23 wym. umowy należy rozumieć jako przychód bez uwzględnienia kosztów. Spółka argumentuje, ze jeżeli dochód, o którym mowa w art. 23 powołanej umowy jak i w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć jako nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, to dla firmy jest to w części strata finansowa, ponieważ w przypadku gdy nie osiągnie ona dostatecznie wysokiego dochodu, to z jednej strony nie będzie mogła odliczyć całego zapłaconego podatku, a z drugiej nie będzie mogła zaliczyć tej części podatku do kosztów uzyskania przychodów, gdyż zabrania tego art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku z dnia 24.03.2005 r. oraz w zażaleniu, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza co następuje.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. b w/w umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej, jeśli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodniez postanowieniami artykułów 10, 11 i 12 umowy może być opodatkowany w Chinach,to Polska zezwoli na potrącenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Chinach. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem potrącenia i która odpowiednio przypada na dochód uzyskany w Chinach. Z kolei art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, dochody te łączy się z dochodami osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

W związku z powyższym organ odwoławczy podziela stanowisko zaprezentowane w uzasadnieniu zaskarżonego postanowienia. Niezależnie od tego, czy w Chinach podatek został zapłacony od przychodu czy też od dochodu, w Polsce należy wykazać wszystkie przychody osiągnięte na terytorium kraju oraz w Chinach. W kosztach uzyskania przychodów natomiast wszystkie koszty związane zarówno z przychodami osiągniętymi w kraju jak i w Chinach.
Przy zakwalifikowaniu danego wylatku do kosztów uzyskania przychodów oraz przy określaniu przychodów należy kierować się zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Odliczenia od podatku należy dokonać biorąc pod uwagę cytowany wyżej przepis art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych oraz postanowienia w/w umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej.Argumentacja Spółki, że w przypadku wystąpienia straty nie będzie miała prawa do odliczenia podatku zapłaconego w Chinach, w świetle przywołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym oraz w/w umowy nie znajduje uzasadnienia. Zgodnie z powołanymi przepisami w przypadku wystąpienia straty nie ma możliwości dokonania przedmiotowego odliczenia od podatku.