Pytanie:

1. Czy Spółka może odliczać od podatku płaconego w Polsce 5 % podatku pobranego w Niemczech jako podatku "u źródła" od należności licencyjnych ? - kiedy może rozpocząć odliczanie? - jaka może być kwota odliczenia?
2. Wg jakiego kursu przeliczać odliczany podatek i czy powstałe różnice kursowe będą podatkowo traktowane jako przychody ( +,- za rok 2006) lub przychody/koszty od 01.01.2007 ?
3. Przez jaki czas można odliczać podatek pobrany w Niemczech za okres poprzedni (Spółka płaci zaliczki na podatek w wysokości, która umożliwi rozliczenie podatku " u źródła" za lata 2005-2006 w ciągu ponad 20-tu miesięcy),
4. Jak oceniać kwotę dochodu będącego podstawą opodatkowania w Polsce od części działalności jaką jest sprzedaż licencji, a która wyznacza limit odliczenia podatku pobranego za granicą ?
5. Czy posiadana dokumentacja zapłaty podatku jest wystarczająca ?

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie możliwości odliczenia od podatku dochodowego tzw. "podatku u źródła" potrąconego przez niemieckiego nabywcę praw licencyjnych do programów komputerowych w świetle art. 20 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Pismem z dnia 29.06.2007r. (data wpływu 02.07.2007r.) Spółka wystąpiła z pytaniem: czy może odliczać od podatku płaconego w Polsce 5 % podatku pobranego w Niemczech jako podatku "u źródła" od należności licencyjnych?
- kiedy może rozpocząć odliczanie?
- jaka może być kwota odliczenia?
- wg jakiego kursu przeliczać odliczany podatek i czy powstałe różnice kursowe będą podatkowo traktowane jako przychody ( +,- za rok 2006) lub przychody/koszty od 01.01.2007?
- przez jaki czas można odliczać podatek pobrany w Niemczech za okres poprzedni (Spółka płaci zaliczki na podatek w wysokości, która umożliwi rozliczenie podatku " u źródła" za lata 2005-2006 w ciągu ponad 20-tu miesięcy),
- jak oceniać kwotę dochodu będącego podstawą opodatkowania w Polsce od części działalności jaką jest sprzedaż licencji, a która wyznacza limit odliczenia podatku pobranego za granicą,
- czy posiadana dokumentacja zapłaty podatku jest wystarczająca?
Jak wynika ze stanu faktycznego Spółka w ramach swojej podstawowej działalności sprzedaje spółce niemieckiej prawa licencyjne do programów komputerowych. Nabywca ma prawo do korzystania z nabywanych programów na wszelkich polach eksploatacji, a w szczególności do:
- powielania programu na wszelkich znanych nośnikach,
- wprowadzania do obrotu, użyczania, najmu programu lub jego kopii.
Jednocześnie Spółka nie przenosi na nabywcę majątkowych praw do programu.

Spółka niemiecka zarówno przed, jak i po wejściu w życie, obowiązującej od 01.01.2005, polsko-niemieckiej Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie potrącała podatku u źródła, przekazując pełną kwotę należności wynikającej z faktury spółce polskiej. Spółka polska odprowadzała w Polsce podatek w pełnej wysokości, tak jak od dochodów uzyskiwanych w Polsce. W roku 2006 kontrola przeprowadzona przez niemiecki urząd podatkowy u nabywcy programów spowodowała obciążenie go zaległym podatkiem u źródła za lata 2002-2006. Pobrano podatek w wysokości 20 %, po czym w roku 2007 podatnik niemiecki uzyskał zwrot 15 % podatku. Obecnie niemiecki kontrahent domaga się zwrotu pozostałych 5 % podatku. Kwota ta powstała w wyniku zapłaty każdorazowo pełnej sumy należności wynikającej z faktury. Wnioskodawca uważa, że ten podatek, zapłacony w Niemczech, może odliczyć obecnie od podatku płaconego w Polsce. Fakt zapłacenia podatku w Niemczech jest udokumentowany:
1. zaświadczeniem o kwocie wpłaconego podatku w wysokości pierwotnie pobranej 20 % (zapłata nastąpiła we wrześniu 2006r)
2. decyzją o zwrocie podatnikowi niemieckiemu 15 % podatku ze wskazaniem, że 5 % podatku dotyczy podatku polskiego (data decyzji 11.06.2007).
Od miesiąca czerwca 2007 nabywca płacąc za licencję potrąca 5 % podatku i przelewa już pomniejszoną kwotę.

Zdaniem podatnika sprzedawane przez niego prawa spełniają definicję należności licencyjnych i jako takie podlegają opodatkowaniu "u źródła" w Niemczech zgodnie z polsko-niemiecką umową o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu Pobrany w Niemczech podatek należy przeliczyć na złotówki zgodnie z art. 20 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wg kursu średniego z dnia zapłaty podatku. Dla spółki dniem zapłaty podatku będzie dzień wpływu pomniejszonej należności od kontrahenta niemieckiego.Odnośnie podatku za okresy poprzednie, Spółka uważa, że jako dzień zapłaty podatku należy przyjąć dni, w których płaciła w Polsce pełne (łącznie z tymi 5 %) kwoty podatku dochodowego. Natomiast powstałe różnice kursowe spełniają obecnie obowiązujące warunki uznania za przychody/koszty podatkowe, ponieważ potrącany podatek jest częścią zapłaty należności. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie ogranicza w czasie możliwości odliczania podatku zapłaconego " u źródła". Dlatego Spółka może obecnie rozpocząć odliczać podatek za okresy poprzednie w możliwej maksymalnej wysokości do jego całkowitego wyczerpania, a następnie odliczać narastający cały czas podatek bieżący. W celu określenie limitu odliczenia wynikającego z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oblicza dochód uzyskany w Niemczech poprzez różnicę między całkowitym dochodem spółki, a dochodem przypadającym na pozostałą działalność spółki, która podlega kalkulacji godzinowej i przez to możliwe jest proporcjonalne godzinowo przypisanie kosztów całkowitych do sprzedaży licencji i pozostałej.
Posiadane dokumenty uzyskane z Niemiec dostatecznie dokumentują fakt zapłacenia w Niemczech 5 % podatku od należności licencyjnych i przez to umożliwiają potrącanie tych kwot od podatku płaconego w Polsce.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje, że stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 w/w ustawy, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
Stosownie do art. 20 ust. 6 w/w ustawy łączna kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.
Ponadto zgodnie z art. 20 ust. 8 w/w ustawy określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, oraz zwolnienia, o którym mowa w ust. 3, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).

Powyższe oznacza, że podatnik, na którym stosownie do art. 3 ust. 1 w/w ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy dochody (przychody) osiągnięte poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, obowiązany jest w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te połączyć się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Następnie od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to jest limitowane w ten sposób, że kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
Jak zatem wynika z art. 20 ust.1 w/w ustawy odliczenie podatku zapłaconego w obcym państwie może nastąpić przy łącznym wystąpieniu następujących przesłanek:
- podatek zapłacony w obcym państwie odlicza się w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym dochody (przychody) osiągnięte poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegające w obcym państwie opodatkowaniu łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- podatek zapłacony w obcym państwie odlicza się od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów za rok podatkowy,
- odliczenie następuje w kwocie równej podatkowi zapłaconemu w obcym państwie z tym, że kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Przy czym, aby określić wielkość tego odliczenia kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego przesłanki zawarte w art. 20 ust. 1 w/w ustawy do odliczenia podatku zapłaconego w obcym państwie nie zostały spełnione. Wynagrodzenie za korzystanie lub prawo do korzystania z oprogramowania komputerowego wypłacone Spółce przez niemieckiego kontrahenta nie stanowi przychodu osiągniętego poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem odliczenie podatku potrąconego w obcym państwie od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów za rok podatkowy zgodnie z art. 20 ust. 1 w/w ustawy nie może mieć miejsca.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że stanowisko Spółki zaprezentowane we wniosku jest nieprawidłowe.
Uznając za nieprawidłowe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego, orzekł jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej).