Pytanie:

Z treści złożonego pisma wynika, że właściciele nieruchomości tworzący Wspólnotę Mieszkaniową zamierzają sprzedać lokal mieszkalny powstały w wyniku adaptacji strychu ( część wspólna nieruchomości ) osobie trzeciej oraz przenieść na jej rzecz część udziału w nieruchomości wspólnej oraz gruncie. Sprzedaż oraz przeniesienie udziałów dokonane będzie na podstawie aktu notarialnego, a przychody pozyskane ze sprzedaży przeznaczone będą na pokrycie kosztów remontów nieruchomości wspólnej. Zdaniem Wspólnoty Mieszkaniowej dochód uzyskany ze sprzedaży części wspólnej nieruchomości i przeniesienia udziałów w świetle art. 17 pkt.44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym, gdyż pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i na ten cel będzie spożytkowany.

Pismem z dnia 10.05.2007r nr OS-ZN/N-480-3-2/07 Wspólnota Mieszkaniowa w xxxxx przy ul. xxxxxx reprezentowana przez pełnomocnika Panią xxxxxxx wniosła o wydanie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z treści złożonego pisma wynika, że właściciele nieruchomości tworzący Wspólnotę Mieszkaniową zamierzają sprzedać lokal mieszkalny powstały w wyniku adaptacji strychu ( część wspólna nieruchomości ) osobie trzeciej oraz przenieść na jej rzecz część udziału w nieruchomości wspólnej oraz gruncie. Sprzedaż oraz przeniesienie udziałów dokonane będzie na podstawie aktu notarialnego, a przychody pozyskane ze sprzedaży przeznaczone będą na pokrycie kosztów remontów nieruchomości wspólnej.

Zdaniem Wspólnoty Mieszkaniowej dochód uzyskany ze sprzedaży części wspólnej nieruchomości i przeniesienia udziałów w świetle art. 17 pkt.44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym, gdyż pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i na ten cel będzie spożytkowany.

Rozpatrując sprawę w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych należy stwierdzić:

Zgodnie z art 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującym od 01.01.2007r wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z powyższego wynika, że zwolnione są z opodatkowania jedynie te dochody, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, natomiast dochody uzyskane z działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, podlegają opodatkowaniu nawet, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006r przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w ww. przepisie należy rozumieć: budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami,jak w szczególności:
- dźwigi osobowe i towarowe,
- aparaty do wymiany ciepła,
- kotłownie i hydrofornie wbudowane,
- klatki schodowe,
- strychy piwnice,komórki,
- garaże,
pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych,tj.
- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
- zbiorniki-doły gnilne,szamba,
- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- budowle inżynieryjne (studni itp.)
- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki
-inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

W związku z powyższym wszystkie opłaty (czynsze) związane z wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami, pobierane od lokatorów oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a uzyskany z tego tytułu dochód, zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie wolny od podatku, jeśli tylko zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Działalność wspólnoty mieszkaniowej w zarządzaniu nieruchomością wiąże się z osiąganiem przychodów i ponoszeniem kosztów z tego tytułu.

Zasadniczym źródłem przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. nr 80, poz. 903 ze zm.) są zaliczki wnoszone przez członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu. Dodatkowym źródłem przychodów wspólnoty mogą być :przychody z najmu części wspólnych, przychody ze sprzedaży części wspólnych, przychody z najmu części wspólnych nieruchomości na cele reklamowe, przychody z tytułu odsetek od środków na rachunkach bankowych na cele remontowe, przychody z tytułu odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli, przychody z częściowego zwrotu kosztów zużycia energii elektrycznej na cele administracyjne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Bez znaczenia jest tutaj źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez wspólnotę z nieruchomości bądź otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób. Oznacza to, ze wszystkie środki jakie wpływają na rachunek wspólnoty stanowią w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej przychód.

Zgodnie z art. 7 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem, jest (...) nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Z kolei kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. W przypadku wspólnot będą to wszelkie wydatki ponoszone na uregulowanie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz związane z utrzymaniem lokali, w tym opłaty eksploatacyjne (za zużycie wody, ogrzewania, oświetlenia itp.).

Z powyższego wynika, że dochód osiągnięty przez wspólnoty z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, np. przychody z najmu części wspólnych, przychody ze sprzedaży części wspólnych, przychody z najmu części wspólnych nieruchomości na cele reklamowe, przychody z tytułu odsetek od środków na rachunkach bankowych na cele remontowe, przychody z tytułu odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli, przychody z częściowego zwrotu kosztów zużycia energii elektrycznej na cele administracyjne podlegać będzie opodatkowaniu i to bez względu na cel, na jaki zostanie przeznaczony, i nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie będą natomiast korzystać dochody uzyskiwane z opłat (czynszów).

Zatem stanowisko przedstawione przez Wspólnotę jest nieprawidłowe.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.
W zakresie podatku od towarów i usług będzie udzielona odrębna odpowiedź.
Stosownie do art.14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art.14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art.14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 - (art.14b § 2 Ordynacji podatkowej).
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art.14 a § 4 i art. 236 §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity:Dz. U z 2005r Nr 8, poz.60 ze zm) służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia- art.236 § 2 pkt.1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zażalenie, zgodnie z art.222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.