Pytanie:

Pytanie Spółki dotyczy zasad sporządzania informacji CIT-ST - Informacja podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych, w szczególności Spółka prosi o wyjaśnienie sposobu uwzględniania w tej informacji przedstawicieli handlowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada Zakład Produkcyjny na terenie innego województwa niż siedziba Spółki. Spółka sporządza informację podatkową CIT-ST do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych. W informacji tej podaje liczbę zatrudnionych na podstawie umowy o pracę wg stanu na ostatni dzień miesiąca kończącego okres, za który składana jest informacja. Wśród zatrudnionych są pracownicy tzw. przedstawiciele handlowi, którzy zgodnie z zawartą umową o pracę jako miejsce wykonania pracy mają określony teren 3 województw innych niż województwo na którym znajduje się Zakład Produkcyjny, czy województwo na którym znajduje się siedziba Spółki.

Zgodnie z art. 28 § 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmian.) podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych w przypadku dokonywania tych wpłat w uproszczonej formie lub załączyć do deklaracji oraz zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych.

Natomiast zgodnie z treścią § 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. Nr 224, poz. 2228) informacja podatnika zawiera:
1) wykaz zakładów (oddziałów) podatnika, ze wskazaniem jednostek samorządu terytorialnego,na których obszarze te zakłady (oddziały) są położone;
2)liczbę zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach), ustaloną według stanu: a) na ostatni dzień, b) na ostatni dzień miesiąca, za który przypada zaliczka na podatek - dla rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1, w trakcie roku podatkowego c) na ostatni dzień roku podatkowego, za który składane jest zeznanie o wysokości dochodu (straty), osiągniętego w roku podatkowym - dla ostatecznego rozliczenia dochodów, o których mowa w §2 ust. 1, za ostatni miesiąc roku podatkowego;
3) procentowy udział liczby zatrudnionych w zakładach (oddziałach), położonych na obszarze poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego, w liczbie zatrudnionych ogółem, stanowiący podstawę do ustalenia przez naczelnika urzędu skarbowego należnych poszczególnym jednostkom samorządu terytorialnego dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1.

Liczbę osób zatrudnionych w zakładzie (oddziale) podatnika ustala się, biorąc pod uwagę miejsce świadczenia pracy, wynikające z umowy o pracę, zgodnie z zasadami metodycznymi statystyki, określonymi w odrębnych przepisach.Ponadto w myśl art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 203 r., poz. 1966) zakładem (oddziałem) w rozumieniu tej ustawy jest określone w umowie o pracę, miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej, niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika.

Określenie zatem przez pracodawcę miejsca świadczenia pracy przez konkretnego pracownika, przesądza tym samym o tym, która gmina, powiat i województwo uzyska odpowiednio, procentowo określony udział w całości podatku dochodowego od osób prawnych, zapłaconego pezez tego pracodawcę.

W przypadku kiedy praca jest wykonywana w więcej niż w jednym miejscu pracy, rozstrzygającew powyższej sprawie jest w jakim miejscu pracownik najczęściej wykonuje pracę. W przypadku wątpliwości należy przyjąć siedzibę zakładu pracy.
Zatem przedstawicieli handlowych należy zaliczyć do liczby zatrudnionych pracowników w województwie, na terenie którego najczęściej świadczą pracę. Jeżeli wskazanie takiego województwa nie jest możliwe, pracownicy ci winni być zaliczeni do województwa na terenie którego mieści się siedziba Spółki.