|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: przekształcanie, rok podatkowy, wpłata, zaliczka | |
| Data: 2008-07-31 | |
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W 2008 r. Spółka Akcyjna przekształciła się w Spółkę z o.o., dokonując zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości zamknięcia ksiąg handlowych na dzień poprzedzający przekształcenie (31.03.2008 r.). Jednocześnie Spółka złożyła zeznanie CIT-8 za rok podatkowy 01.01.2008 - 31.03.2008. Przekształcenie zostało zarejestrowane w KRS w dniu 01.04.2008 r. Rok obrachunkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W następstwie przekształcenia i obowiązku zamknięcia ksiąg handlowych rok kalendarzowy 2008 obejmuje dla podatnika dwa lata podatkowe:
Zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka wpłaca zaliczki miesięczne na CIT w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych. W związku z powyższym zadano następujące pytania:
3. Które ze złożonych zeznań rocznych, złożonych w roku kalendarzowym 2008, stanowić ma podstawę obliczenia zaliczki miesięcznej w formie uproszczonej w 2009 i 2010 r., biorąc pod uwagę fakt, że podatnik złoży w roku kalendarzowym 2008 dwa zeznania podatkowe CIT-8 i jak należy obliczyć wysokość zaliczki? Zdaniem Wnioskodawcy: Ad.1 Zgodnie z art. 93a § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby prawnej. Spółka z o.o. zachowuje więc prawo do opłacania zaliczek w formie uproszczonej. Ad. 2 Opierając się na literalnym brzmieniu przepisu art. 25 ust. 6a Spółka powinna obliczyć zaliczkę za każdy miesiąc w roku podatkowym 01.01.2008 - 31.03.2008 w wysokości 1/12 podatku należnego, wykazanego w zeznaniu złożonym w 2007 r. za rok 2006. Zaliczka za każdy miesiąc roku podatkowego 01.04.2008 - 31.12.2008 powinna być ustalona w wysokości 1/12 podatku należnego, wykazanego w zeznaniu złożonym w roku 2008 za 2007. Ad. 3 W 2009 r. Spółka powinna ustalić zaliczkę w wysokości 1/3 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8 sporządzonym za okres 01.01.2008 - 31.03.2008. Podstawą do obliczenia zaliczki w 2010 r. będzie zeznanie sporządzone za okres 01.04.2008-31.12.2008 (zaliczka w wysokości 1/9 wykazanego w tym zeznaniu podatku należnego). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Ad.1 Istotą przekształcenia (transformacji) jest zmiana formy prawnej, w której funkcjonuje dany podmiot. Podmiot przekształcany nie jest traktowany jako podmiot likwidowany, gdyż prowadzona przez niego działalność będzie kontynuowana w innej formie prawnej (przy wykorzystaniu tego samego majątku). W związku z powyższym na gruncie prawa prywatnego sformułowano pogląd, zgodnie z którym w wyniku przekształcenia następuje kontynuacja, a nie następstwo prawne, bowiem tylko sam podmiot podlega zmianie, a nie zamianie na inny podmiot. Podstaw prawnych przekształcenia należy poszukiwać w przepisach szczególnych regulujących funkcjonowanie danej kategorii podmiotów. W praktyce najczęstszą sytuacją jest przekształcanie się spółek prawa handlowego. Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Art. 553 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Regulacja zawarta w przepisach Kodeksu spółek handlowych daje podstawę do przyjęcia ww. tezy, że w przypadku przekształcenia spółek mamy do czynienia z tożsamością pomiotu przekształcanego i przekształconego, a zmianie ulega jedynie forma prawna tego podmiotu. W treści cytowanego art. 553 Kodeksu spółek handlowych jest bowiem mowa o tym, że prawa i obowiązki "przysługują" co oznacza, że przysługują spółce przekształcanej również po przekształceniu, czyli spółka jest cały czas podmiotem tych praw i obowiązków (ex lege). Pomimo rozróżnienia w prawie handlowym przekształcenia (kontynuacji) od następstwa prawnego, na gruncie prawa podatkowego te dwie konstrukcje pociągają za sobą identyczne skutki prawne - wstąpienie we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki (tzw. sukcesja generalna). Wychodząc z założenia, że sukcesja podatkowa możliwa jest jedynie w sytuacjach wprost wskazanych w Ordynacji podatkowej stwierdzić należy, że w przypadku przekształcenia spółek obejmuje ona m. in. przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę z o.o. - art. 93a §1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Jednym z praw podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest wpłacanie zaliczek na ten podatek w formie uproszczonej, na zasadach określonych w art. 25 ust. 6 i 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, ze zm.). W świetle powyższego, mając na uwadze ww. art. 93a §1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, spółka z o.o. funkcjonująca w obrocie prawnym w związku z przekształceniem spółki akcyjnej, zachowuje prawo do opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawych w formie uproszczonej. Ad.2 i 3 Zgodnie z art. 25 ust. 6 i 6a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie. Jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy - podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w sposób wskazany powyżej, z tym że wysokość podatku należnego musi wynikać z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Przepis ust. 6 zdanie ostatnie stosuje się odpowiednio. W świetle cytowanych przepisów zaliczki wpłacane w sposób uproszczony winny być ustalane w następujący sposób:
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego złego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. |
|
| 2008-07-31 |